關于國有企業應收賬款管理的研究

劉暢

摘 要：近年來，隨著我國市場經濟的快速發展、經濟體制的成熟，市場經濟模式發生了巨大的改變。為了適應新的市場環境，國有企業致力于提升企業的市場競爭力，靈活的賒銷手段成為了國有企業擴大經營、提高產品銷售量的重要手段，應收賬款應運而生。科學的應收賬款管理，可以增強國有企業的資金周轉率，并提高國有企業的市場競爭力，但規模過大的應收賬款會使國有企業承擔的風險加大，大量的應收賬款直接導致了企業的資金使用效率降低，資金的流動性受到影響，造成企業的財務風險，嚴重的會制約企業的發展。同時應收賬款帶來的壞賬風險也直接影響到企業的資金流入，使企業流動資產短缺，危及企業的生存，應收賬款管理已經成為了國有企業經營發展中突出的問題。尤其是近幾年，國資委對國有企業特別是中央企業嚴格監督“兩金壓控”工作，這也使得應收賬款的管理成為了國有企業管理的重要內容。本文就國有企業存在的一味追求銷售額風險防范意識薄弱，應收賬款內控機制不夠完善以及應收賬款管理組織架構不健全等問題進行了闡述，并對如何完善國有企業應收賬款的措施進行了探討，以期能推動國有企業的應收賬款的優質化管理，推動國有企業增效提質。

關鍵詞：國有企業；應收賬款；信用管理

一、引言

國有企業作為國民經濟發展的重要推動力量，是社會主義經濟的重要組成部分。為了適應激烈的市場競爭，在競爭中贏得主動、抓住商機，國有企業開始調整原有的經營模式，在注重提高產品和服務質量的同時，大力推行信用銷售政策，即采用一定形式的賒銷手段，以促進產品、服務等銷售量的增加，擴大市場份額，使企業做大做強。商業信用的應用會在一定程度上使產品銷售額增加，提高市場競爭力，但同時也導致了國有企業的應收賬款大幅度增加。應收賬款作為企業流動資金的重要組成部分，在收回之前的持有階段，不但不會增值，反而會隨著持有的時間過長，讓企業付出一定的代價，大量的應收賬款直接導致了企業的資金使用效率降低，資金的流動性受到影響，造成企業的財務風險，嚴重的會制約企業的發展。同時應收賬款帶來的壞賬風險也直接影響到企業的資金流入，會使企業流動資產短缺，危及企業的生存，應收賬款管理已經成為了國有企業經營發展中突出的問題。

二、應收賬款管理的意義

（1）提高資金的使用率

應收賬款作為企業的應收而未收到的資產，是企業在未來可以收到的現金流入。但企業在銷售業務發生當月已經按照權責發生制計入了銷售收入，這就造成了企業的收入和現金流入時間不一致，在一定程度上占用了企業的流動資金，應收賬款的不斷增加，降低了企業的資金使用效率，使企業的資金周轉速度明顯減慢，企業的營業周期變長，限制了企業的發展。應收賬款管理的有效實施，可以降低應收賬款的數量，應收賬款減少，企業資金得到有效的回收，企業可利用的流動資金增加，資金使用效率顯著提高，資金周轉速度加快，企業的償債能力和盈利能力得到了提高，有助于實現企業發展目標。

（2）減少壞賬的風險、提升企業的經營業績

應收賬款對企業擴大銷售額起到積極的推動作用，但是未能及時收回應收賬款將會造成企業的大量資金被占用，增加企業的管理成本和經營風險，甚至會產生直接導致企業損失的壞賬風險。壞賬的產生會影響企業的流動資產，企業可能會因為流動資產的短缺導致企業資金鏈的斷裂，從而影響企業的正常運營，嚴重的會使得企業面臨破產風險。良好的應收賬款管理可以建立企業債權保障措施，制定強有力的催收政策，企業可以根據應收賬款的不同情況和逾期程度，有重點、有區別的開展催收工作，極大的降低了壞賬發生的可能性，有效規避了企業的經營風險，促進了企業風險防控水平的提升。壞賬的減少，也在一定程度上提高了企業了的經營效益，促進企業的發展。

三、國有企業應收賬款管理存在的問題

（1）一味追求銷售額，風險防范意識薄弱

國有企業作為具有中國特色的社會主義市場經濟的主要力量，其內部存在著傳統的經營和治理模式，營業收入、利潤總額仍作為管理者業績考核的主要指標，很多國有企業為了能夠完成下達的指標，一味追求產品和服務的銷售量，盲目的采用賒銷策略，擴大銷售收入，夸大企業的經營成果。同時，在靈活多變的市場環境下，市場競爭也給國有企業帶來了不小的壓力，在如今以買方市場為主導的大環境下，為了能夠擴大銷售、占領市場，國有企業只能采用賒銷手段，延遲付款等方式，這也導致了國有企業的應收賬款居高不下。國有企業的管理者對應收賬款的風險意識薄弱，對應收賬款的大幅提高帶來的負面影響沒有足夠的重視度，對應收賬款的管理松懈、觀念落后，更談不上制定應對應收賬款占用、壞賬無法收回的應急預案，導致應收賬款的大量積壓，使企業背上了沉重的包袱，不利國有企業自身的發展。

（2）應收賬款內控機制不夠完善

現階段，國有企業對應收賬款管理的內控機制較為薄弱，對應收賬款的管理和風險的控制上還處于事后控制的階段，沒有采用事前、事中和事后相結合的內控體系，這也就造成了國有企業的應收賬款逐漸增加。

1.事前存在的問題

現在大多數國有企業沒有建立信用風險防控體系，沒有信用管理規定的約束，就無法對客戶的資質進行全面的審查，會產生客戶選擇風險，特別是對新開發客戶的資信調查力度低，對客戶的運營情況沒有清晰的了解，為后期發生應收賬款壞賬埋下了隱患，款項回收風險加大。對于老客戶來說，也應隨時跟進其信用狀況，實時調整老客戶的信用資料和相關信息，不能因為是老客戶就忽視對其的信用管理，老客戶也可能會因為管理不善出現資金問題。合同規范化的審查環節較為薄弱，在簽訂合同中，結算方式、違約條款及保證措施等條例要求不嚴格，在后續執行中易產生合同及財產糾紛。

2.事中存在的問題

國有企業在事中的內審制度不健全，在和客戶簽訂合同之后，沒有專門的部門對業務的動態進行監控，如對貨物發出后的回款時效、回款方式沒有有效的跟蹤。財務部門的應收賬款臺賬、應收賬款賬齡分析制度不夠完善，沒有及時與客戶進行對賬，沒有定期將應收賬款情況向有關部門和領導層匯報，使得領導層對應收賬款的情況知曉度不足，沒有進行有效的應收賬款管理工作。

3.事后存在的問題

現在大多數國有企業存在的問題是，對逾期應收賬款的重視程度不足，清理力度不夠，對時間較長的應收賬款置之不理，應收賬款形成的原因分析不清，應收賬款管理和催收缺乏計劃性，催收責任不明確，直接影響了國有企業資金的回收和管理，制約了企業的發展。

（3）應收賬款管理組織架構不健全

在現有的國有企業的機構設置中，應收賬款管理的職責主要還是由財務部門負責，但由于財務人員精力有限，并不能對應收賬款這單項的科目進行科學的管理，往往達不到國有企業應收賬款管理想要的效果。同時由于財務人員在工作職責上的限制，只能在財務方面對應收賬款進行管理，如建立應收賬款臺賬，進行應收賬款賬齡分析等，無法根據客戶的實際情況制定出相應的信用政策，更無法有針對性的對應收賬款進行完善。由財務部門獨立完成應收賬款管理工作，缺乏其他部門的監督，還會導致財務出現賬務失真、款項混亂等情況，出現由于主觀意識造成的舞弊現象，沒有發揮出會計監督的作用，大大降低了應收賬款的回收時效。

四、完善國有企業應收賬款管理的建議

（1） 改變傳統經營理念，建立科學的應收賬款風險防控措施

近年來，國資委逐漸重視國有企業的兩金壓控問題，狠抓兩金清理工作，特別是2016年后，國資委要求將兩金壓降指標作為國有企業經營者業績考核的重要指標，實行按月、按季、按年上報，定期自查和檢查。國有企業應充分認識到應收賬款壓控工作的必要性和緊迫性，大力改進完善企業的經營效率和資產質量，切實做好兩金壓控工作，推動兩金工作的精益化管理，逐步提升應收賬款管理工作，在保證正常經營的情況下，達到收入和資金的雙贏。同時，國有企業應建立應收賬款風險管理體系，采取實時風險預警，從管理層出發做到全員參與風險管控，對員工進行風險防控培訓，強化員工風險預警和應對能力，引用成熟的、符合企業實際情況的資金風險管控體系，改善企業內部應收賬款風險防控體系，健全合同簽訂、付款、銷售、庫存、發貨等相關環節的銜接，在每個大環節上都要具備風險防控措施，切實做到風險預警、風險防范、風險規避。制定相應的應收賬款風險管理制定，將風險具體化，責任落到實處，明確部門和人員應負責的風險管理部分，切實得保證應收賬款管理的有效實施。

（2） 建立完善的內控體系，全過程控制應收賬款管理

完善的內控體系是提高應收賬款管理質量的保障，國有企業應當全面完善風險防控措施，建立信用管理制度，制定出應收賬款事前防范、事中控制、事后處理的全過程控制體系，在保證采用商業信用政策提高企業競爭力的同時，提高國有資產的安全和利用效率。

1.事前防范

國有企業應根據自己的行業特點，由經營管理部門、財務部門、業務部門共同制定出一套符合企業經營的信用體系，建立客戶信用檔案，制定信用評估方法，完善信用政策。在開展業務前，國有企業應該對客戶的信用等級進行評定，通過對客戶的資產情況、負債情況、財務情況、經濟糾紛及相關情況進行詳細調查，對客戶進行信用等級劃分，最終確定客戶是否可以合作。在確定合作的客戶中，依據不同的等級制定出有針對性的銷售條件及可以允許的信用額度。規范合同審查流程，在合同簽訂時，根據客戶的信用等級制定更為有相對性的風險應急條例，以規避應收賬款壞賬的發生。

2.事中控制

國有企業應強化應收賬款的日常管理，由財務部門建立應收賬款臺賬，對應收賬款的結構、賬齡定期分析，嚴格執行應收賬款動態檢查制度，實時監控，特別是對三年以上的應收款項進行重點剖析，找出未付款的原因，制定相關的催收政策，按月編制相應的匯總表及報告上交領導層進行決策。財務部們要及時對到款進行登記，每月底與業務部門進行對賬，保證發票、到款對應正確的客戶，保證資金的收付準確無誤。國有企業在日常工作中還應建立嚴格的內審制度，定期對應收賬款進行檢查，查看是否存在異常現象，是否存在主觀舞弊行為，建立經營部門、業務部門和財務部門之間相互支持、相互監督的管理體系。

3.事后處理

國有企業應組織有關部門定期對企業的應收賬款進行分析，對產生時間較長但收回可能性較大的款項積極催收，可對該類客戶制定相關的回款優惠政策；對收回可能性較小的應收賬款應及時采用法律途徑，通過涉訟手段追繳應收款項。同時落實催收責任，明確催款義務，做到誰的款項誰負責對，積極催收。對于確實無法收回的款項，應及時按照企業的相關程序進行核銷，并同時向稅務機關申報財產損失，合理減少當期的所得稅費用。

（3）優化組織架構，明確管理責任

國有企業應當成立由公司決策者為組長，財務部門、經營部門、業務部門為組員的應收賬款管理工作組，明確各部門管理責任，制定相關催收政策，創建應收賬款獎懲機制，將應收賬款的回收與所有部門的績效考核融合，與個人的薪酬考核掛鉤；國有企業應同時建立以財務人員、經營人員、業務人員及法務人員共同組成的應收賬款管理辦公室，財務人員主要負責應收賬款余額的預警管理，聯合業務部門對賬齡進行分析，對應收賬款壓降指標進行監控；業務人員應創新思路，尋找方法，形成可行性催收方案；法務人員制定合同審查制度，建立企業應收賬款內審體系。同時國有企業還可以成立專門的清欠小組，主要負責對逾期的應收賬款進行催收，企業各部門要積極配合清欠小組，保證清欠工作的有效實施。

五、結束語

應收賬款管理對國有企業的資金管理和經營效益有著重大的作用，良好的應收賬款管理是保障國有資金有效運轉、提升企業運營能力的重要保障。國有企業要發展壯大，必然會產生賒銷業務，隨著信用體系的逐漸完善、信用知識的廣泛推廣，應收賬款管理應該根據我國國情，根據企業的實際情況采取相應手段，從應收賬款的源頭開始采取全過程的管控機制，提高認識、改善制度，積極采用一切切實可行的應收賬款管理策略，形成科學完善的應收賬款管理體系，盡可能降低應收賬款給企業帶來的風險，減少壞賬損失，確保國有企業的正常運作和提升企業的營運能力，為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎，保證國有企業健康發展。

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