政府會計制度下加強中小學校內部控制的對策探析

范怡那

摘 要：近年以來，國家不斷加強國有資產的運行與管理，對中小學校等基層的行政事業單位的內部控制要求也越來越高。本文結合高要區中小學校的內部控制現狀，對中小學校的內部控制體系建設中的問題及其產生的原因進行剖析，并提出加強中小學校內部控制體系建立與實施的建議，減少學校的運營風險，以提高教學質量與管理效率。

關鍵詞：中小學校;內部控制;業務流程;風險防范

近年來，財政部不斷加強行政事業單位的預算管理，積極推進剛實行的政府會計制度，這些措施也在一定程度上提高了行政事業單位的內部控制水平。內部控制涉及學校管理的各個環節，對學校的教學質量與財務管理起到了非常重要的作用。但是在實際的工作過程中，中小學校的內部控制管理還存在一些不足之處，其本身執行的基礎也非常薄弱。本文以肇慶市高要區教育系統下的中小學校為例，通過對中小學校內部控制現狀的分析，嘗試尋找提高內部控制水平的舉措。

一、中小學校內部控制的概述

1.內部控制含義及目標

為進一步提高行政事業單位的內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設，2012年11月財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并從2014年起開始實行。該制度第一章第三條與第四條分別闡述了內部控制的含義及目標。其中，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實行措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。而目標就是要合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

2.中小學校組織機構特點

目前大部分中小學設置包括了校長室、辦公室、教務處、總務處、招生就業辦以及政教處等處室。其中，總務處負責后勤管理和財務管理工作，財務的收支、政府采購、資產管理以及項目管理均集中在這個部門，也是內部控制的主力軍。內部控制作為一個全面的控制體系，既需要各處室內部的各項工作制度的建立與執行，又需要處室之間的密切溝通與協作。

二、新形勢下中小學校加強內部控制的必要性

1.有利于提高中小學校的預算管理水平

加強中小學校的內部控制，能夠保證單位的預算資金得到合理的使用，提高預算管理水平。上級部門要求教育經費收支都應納入預算范圍，每年根據單位的預算情況撥付教育資金，并明確其使用范圍。因此，各個學校財務部門每年都需對本單位的財務狀況進行詳細分析，把費用預算分解至辦公費、印刷費等明細的業務，并經過兩上兩下的審批流程。經審批的預算應用于全年的經營運行當中，嚴格規定教育經費的使用范圍與用途，特別是政府采購及工程維修項目，原則上無預算不撥付，無預算不審批。顯然，有效的內部控制體系能夠把財務預算與實際情況偏差降到最小，保證預算的順利實行。

2.有利于提高中小學校的財務管理水平

建立健全內部控制，對整個單位的財務管理工作有著非常重要的意義。完善的財務管理制度，在資金使用方面能杜絕違規使用資金的行為，在資產管理方面能加強國有資產的使用與管理，防止國有資產的流失與浪費，同時也能保證政府財務報告信息的真實性與準確性。可見，加強財務管理是提高內部控制的一個重要環節，而加強內部控制又能夠保證財務管理工作更加順利有序進行。

3.有利于開展中小學校的反腐倡廉工作

中小學校教職工基本上都是體制內的人員，其行為作風關系到整個單位的管理與發展，完整有效的內部控制不僅能保證各項業務的順利進行，保證國有資產的完整與合理使用，還能使干部之間進行相互監督，相互制約，避免出現貪污腐敗的現象。

三、當前中小學校內部控制建立與實施存在的問題

1.內部控制意識薄弱

首先，管理人員絕大多數都是從教師隊伍中選拔，之前沒有接觸過內部控制的相關知識。其次，上級主管部門沒有對各中小學校領導及相關人員進行專業的內部控制培訓，管理層及相關工作人員沒有建立內部控制意識，不了解內部控制的重要性，在實際工作當中也沒有履行內部控制管理監督職責。

部分單位為了應付上級部門的填報內部控制報告的要求，建立了內部控制小組，但沒有讓小組發揮作用，實際工作中還是按照舊的模式，隨意性比較大，在這種形勢下，非常不利于內部控制建設與發展。

2.內部控制組織建設不完善

上級部門對中小學校的內部控制要求越來越高，而目前高要區各中小學校的職能部門都依然是總務處、政教處等傳統的部門，面對內部控制這類非常專業的工作，卻沒有成立專門的內部控制部門進行組織協調和日常性事務工作。所以，目前上級下達的內部控制任務往往直接或間接的傳送到了各學校的會計人員手上，成了會計人員的工作，但城區高中及中職每個單位只有一個會計，而下面的鄉鎮一個鎮只配一個會計，會計人員本身的工作已經相當繁重，面對內部控制工作也是有心無力，束手無策，因此也只能應付了事。

3.關鍵業務流程的內部控制制度形同虛設

近三年，高要區中小學校每年都要上報年度行政事業單位內部控制報告，這個報告包含了預算、收支、政府采購、建設項目及合同管理等各業務層面內容的制度建設情況及有效性評估。因在實際工作當中，部分單位管理者沒有意識到內部控制建設對單位管理與發展的作用，依然存在繞開制度的現象。

雖然有些單位建立了相關制度，比如財務報銷流程，預算業務管理，固定資產采購管理，工程維修報銷管理制度等，制度上規定款項支付手續不完善不予支付，但部分管理者卻以各種借口要求先支付再補辦手續，而款項支付后，財務人員卻要三番五次地追索發票及合同等重要附件，消耗了財務人員的大量精力，久而久之，財務人員也開始出現不依制度辦事的情況，制度就成了擺設。

4.內部控制管理與監督人力不足

隨著預算與政府財務報告的要求不斷提高，基層教育單位進行內部控制建設已經勢在必行，但上級部門對單位的內部控制建設并沒有撥款支持，更沒有匹配專業的人才進行指導建設。在中小學校，真正從事專業管理工作的人員屈指可數，“一人多崗”是單位人員配置的普遍現象，很多單位應上級部門要求成立了內審部門或監察部門，并從教職工中抽出部分人員掛職兼任該部門職務，但由于成員自身沒有內部控制意識及財務管理知識，需要上交相關內審報告時仍然要依賴財務人員來完成，內審監察部門不獨立、不專業，加劇了內部控制監管不力的情況。

四、加強中小學校內部控制建立與實施的建議

1.提高管理人員內部控制管理意識，規范學校機構的管理

內部控制是需要由全員上下共同實施的過程，因此，搞好內部控制不是靠某一個人或某個職位能完成的，而是需要提高單位全體教職工特別是中高層管理人員的內部控制意識。

首先，建議主管部門對學校管理人員定期開展內部控制培訓班，深入學習相關的學習理念，遵循權力制衡原則，以身作則，在單位上下形成內控的凝聚力，使內部控制建設能在全體教職工中得到有效建設。其次，把內部控制管理納入管理人員的年度考核，以加強管理人員的內部控制執行力度，促進內部控制建設與發展。

2.建立完善內部控制管理組織體系，增強風險防范能力

建立和實施一套高質量的內部控制管理組織體系，有助于提升學校內部管理水平和財務風險防范能力，因此，學校可以從管理組織形式上進行調整，成立內部控制部門，由一或兩個專業人員專職負責各業務間的組織協調和日常事務工作，辦學規模較大的學校還可以成立內審部門，且至少配有一名專職審計員，對學校的內部控制的建立與實施進行監督與指導，內部控制與內部審計雙管齊下，實現從傳統的以人管人的現象，邁向以制度管人的新階段。

3.在業務層面加強內部控制制度建設，強化執行力度

增強業務層面內部控制建設主要抓住預算、收支、政府采購、國有資產、建設項目以及合同等這幾個方面進行。上級部門已經在預算、政府采購及建設項目方面出臺了相關的文件，各單位可以在這些文件的基礎上，結合本單位的實際情況，重點按精簡、高效、透明及制衡的原則，對文件要求進行細分，特別要明確不相容崗位，比如提議與審批、決策審批與執行、執行與監督檢查，明確各崗位各業務的權利和義務，做到每筆業務有跡可循，對于制度執行過程中出現的漏洞，及時進行更新改進。

4.加強內控管理監督人才隊伍建設，提升內部控制管理水平

內部控制體系建設歸根到底離不開人才隊伍的建設。提高中小學校的內部控制水平，人才培養是關鍵。一方面，可對現有的教職工進行內部控制知識培訓，使內部控制能深入到每一個教職工當中，使內部控制建設能夠得到全面的支持，保證各項制度能得到有效的實施。另一方面，各單位應至少配備一名專業人才，專職于內部控制制度建設，協助領導做好內控宣傳，對于各崗位工作中出現的問題，及時進行總結、整改和修訂，通過全員努力，不斷完善相關制度，從而逐步建成一套健全的內部控制體系。

五、結語

綜上所述，中小學校肩負著教育強國的重要的國家使命，加強中小學校的內部控制工作尤為重要。針對中小學校的內部控制的存在問題，找出相應的解決方法，不斷完善相關的政策制度，加強內控管理監督人才建設，進一步提高中小學校的風險防范能力，為提高中小學校的管理水平做出應有的貢獻。

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（責任編輯：王文龍）