增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資建期化工企業(yè)的影響分析與稅務(wù)籌劃

彭愛(ài)香

摘要:化工企業(yè)作為我國(guó)的基礎(chǔ)制造企業(yè),曾經(jīng)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)展緩慢,大部分企業(yè)設(shè)備陳舊急需更新。然而,在生產(chǎn)型稅制下,部分企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)做帳時(shí)為了能抵扣稅款,在擁有閑置資金情況下,不考慮更新設(shè)備,而將資金用于大批購(gòu)迸原材科上,但原陳舊設(shè)備生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,往往形成產(chǎn)品積壓,使企業(yè)在技術(shù)革新、擴(kuò)大再生產(chǎn)、引進(jìn)新設(shè)備等方面受到了制約,生產(chǎn)力的發(fā)展受到了束縛。針對(duì)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)過(guò)重、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較低和投資成本較高等問(wèn)題,我國(guó)開始對(duì)投資建期化工企業(yè)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過(guò)渡在東北進(jìn)行試點(diǎn)。自該項(xiàng)政策實(shí)施以來(lái),從化工企業(yè)的運(yùn)行情況看,積累了一些可以在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的經(jīng)驗(yàn),但同時(shí)也顯現(xiàn)出諸多需要解決的問(wèn)題。本文為此具體探討了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資建期化工企業(yè)的影響分析與企業(yè)稅務(wù)籌劃措施。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;投資建期;化工企業(yè);稅務(wù)籌劃

1 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資建期化工企業(yè)的影響分析

1.1 對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響

增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,允許固定資產(chǎn)中所含增值稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減輕了固定資產(chǎn)投資的負(fù)擔(dān),進(jìn)而提高了固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率,同時(shí)降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn),最終對(duì)投資起到鼓勵(lì)和刺激作用。(1)固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率的影響,是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在生產(chǎn)型或者消費(fèi)型增值稅政策下對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資收益的影響。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅政策下固定資產(chǎn)成本相對(duì)降低,即變相增加了投資收益。同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型引起的固定資產(chǎn)報(bào)酬率的變化與固定資產(chǎn)的折舊率、增值稅稅率、企業(yè)所得稅稅率有關(guān)。這些量都是正數(shù),而且一般情況下他們都是常量,因此,增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上將提高企業(yè)固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率,而且提高數(shù)量是常數(shù)。(2)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)投資可以取得收益,也可能發(fā)生虧損,由此可見(jiàn),固定資產(chǎn)投資是有風(fēng)險(xiǎn)的。固定資產(chǎn)的投資收益和投資風(fēng)險(xiǎn)是并存的,即收益率高的投資風(fēng)險(xiǎn)也高,反之,投資收益率低的投資風(fēng)險(xiǎn)也低。在兩種增值稅政策下,固定資產(chǎn)的投資收益率也將受到影響,因?yàn)椴煌鲋刀愓呦缕髽I(yè)固定資產(chǎn)的投資成本以及固定資產(chǎn)的折舊額不一樣,由△NP=At(1-e)/n可知,兩種政策產(chǎn)生投資收益差額,因此,企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)也就不一樣。由于生產(chǎn)型增值稅提高了固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率,降低了企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn),這無(wú)疑將促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資。比如2006年遼寧省固定資產(chǎn)再創(chuàng)新高,全年固定資產(chǎn)投資5689億元,比上年增長(zhǎng)34.8%。其中,裝備制造業(yè)投資623.70億元,增長(zhǎng)38.O%;原材料中的化學(xué)工業(yè)投資223.90億元,增長(zhǎng)61.2%。

1.2 對(duì)總體投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型這項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)化工行業(yè)發(fā)展的影響具有一定的長(zhǎng)期性。當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)化工企業(yè)我國(guó)設(shè)備投資構(gòu)成在25%左右的情況,可以說(shuō)我國(guó)目前基本還處于工業(yè)化的初期。增值稅改革旨在促進(jìn)固定資產(chǎn)投資中設(shè)備投資,構(gòu)建由投資總量增長(zhǎng)模式向技術(shù)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變的制度激勵(lì)機(jī)制,通過(guò)制造業(yè)的設(shè)備投資與技術(shù)進(jìn)步促進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),然而這種績(jī)效將是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。同時(shí)我們認(rèn)為那種以增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)企業(yè)投資猛增、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱為由來(lái)放緩增值稅轉(zhuǎn)型的觀點(diǎn)證據(jù)是不足的。從我國(guó)實(shí)行擴(kuò)大內(nèi)需政策在兩三年后才看到明顯的效應(yīng)看,增值稅轉(zhuǎn)型所能給投資建期企業(yè)增加的資金流并不如前者那么直接,總量也要小得多,其所能產(chǎn)生促進(jìn)投資的力量當(dāng)然遠(yuǎn)不如前者那么大。況且,理性的投資者對(duì)于任何一個(gè)新政策出臺(tái)都有一個(gè)理解、分析和觀察的過(guò)程,從政策的出臺(tái)到政策發(fā)生實(shí)際作用往往存在一定的“時(shí)滯”。因此可以說(shuō),增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的促進(jìn)在很大程度上是長(zhǎng)期的,從總趨勢(shì)上說(shuō)也較為舒緩。

1.2.1降低了企業(yè)實(shí)際稅率

增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)購(gòu)買的設(shè)備、工器具類固定資產(chǎn)越多,當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅額一定的情況下,企業(yè)所納增值稅就越少,增值稅實(shí)際稅率也就越低,從而企業(yè)獲益越多。由于無(wú)法獲得采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)、批發(fā)零售四行業(yè)的銷售收入總額,我們以2008年批發(fā)零售業(yè)為例。我國(guó)批發(fā)和零售業(yè)全年商品銷售額合計(jì)123000億元,設(shè)備、工器具類固定資產(chǎn)投資額約為 1273×41.36%=526.51億元。則實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,實(shí)際稅率降低526.51/123000×l7%=0.07%。可見(jiàn),增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施降低了企業(yè)的實(shí)際稅率,且設(shè)備、工器具類固定資產(chǎn)投資額越大,降低的幅度越大,故轉(zhuǎn)型有利于刺激企業(yè)投資的增長(zhǎng)。

1.2.2 加大了企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來(lái)投資當(dāng)年企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量較大幅度的增加,且設(shè)備、工器具類固定資產(chǎn)投資額越大,營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量增幅越大。究其原因,主要是投資當(dāng)年設(shè)備、工器具類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,以及由此帶來(lái)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的減少,給企業(yè)節(jié)約了大量的資金。雖然在生產(chǎn)型增值稅下,這部分稅金在以后年度會(huì)通過(guò)折舊的形式分期收回,但是隨著時(shí)間的推移,其對(duì)企業(yè)的價(jià)值將會(huì)越來(lái)越小。因此,實(shí)行消費(fèi)型增值稅,為企業(yè)在使用資金方面獲得了可貴的時(shí)間價(jià)值,增加了企業(yè)可支配的投入資本額,對(duì)企業(yè)具有重要意義。

2 增值稅轉(zhuǎn)型背景下做好增值稅稅務(wù)籌劃的措施

2.1 抵扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)型增值稅的計(jì)算方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法,也就是說(shuō)只有當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,才允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。這里“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定,只有在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。為了把握好當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間,稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作了嚴(yán)格的時(shí)間限定:化工生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫(kù)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;同時(shí)一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù),必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù),但尚未支付款項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。為此應(yīng)該嚴(yán)格把握好當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定,在此范圍內(nèi),通過(guò)各種方式延緩繳稅,獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

2.2 分立或合并成員企業(yè)的稅務(wù)籌劃

在消費(fèi)型增值稅中,投資建期化工企業(yè)可以分立或合并成員企業(yè),突出主營(yíng)業(yè)務(wù),獲取抵扣資格。比如財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的規(guī)定包括生產(chǎn)銷售裝備企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%(含50%),從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但規(guī)模大導(dǎo)致這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位,可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù),產(chǎn)品年銷售額容易達(dá)到50%以上,自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。同時(shí)可以分設(shè)企業(yè),變不可抵扣稅款為可抵扣稅款。例如化工公司以廢舊產(chǎn)品為原料。廢舊產(chǎn)品的供應(yīng)渠道:一是從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入:二是從本地眾多收廢品的個(gè)體戶個(gè)人直接收購(gòu)。前者可以取得增值稅專用發(fā)票,能夠進(jìn)行稅款抵扣:后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù),可以成立一個(gè)廢舊物資收購(gòu)公司,作為獨(dú)立法人,并獨(dú)立核算。而后化工公司可直接從新成立的廢舊物資收購(gòu)公司收購(gòu)。這樣化工公司按市場(chǎng)價(jià)格從收購(gòu)公司購(gòu)入,取得增值稅專用發(fā)票,就可以進(jìn)行稅款抵扣。

2.3 把握好固定資產(chǎn)投資時(shí)機(jī)

作為資本性支出,投資建期化工企業(yè)固定資產(chǎn)的投資不僅應(yīng)定位于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑核心競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)上,從培育和謀取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度,對(duì)擬投資固定資產(chǎn)的先進(jìn)性能、資源的配套程度、發(fā)展階段、對(duì)存量固定資產(chǎn)的優(yōu)化調(diào)整及配置組合進(jìn)行深入而系統(tǒng)的分析,而且應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)議、精心組織,利用多方面的有利因素。依托增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策,把握好投資的輕、重、緩、急節(jié)奏,合理選擇固定資產(chǎn)投資時(shí)機(jī),爭(zhēng)取固定資產(chǎn)的投資額從稅基中得以最大限度的扣除,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳的投資回報(bào)。同時(shí)在投資決策上,企業(yè)要始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,防止盲目投資和低水平重復(fù)投資是科學(xué)投資的前提。當(dāng)前尤其應(yīng)該注重的是,固定資產(chǎn)投資必須以充分的流動(dòng)資金作保證。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出,但在我國(guó)資本市場(chǎng)尚不健全的現(xiàn)階段,企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。如果在固定資產(chǎn)投資完成后沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金推動(dòng)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),造成固定資產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩或絕對(duì)過(guò)剩,不僅會(huì)造成資金的大量沉淀,而且降低了總資產(chǎn)的收益率,增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。只有充分進(jìn)行了各種風(fēng)險(xiǎn)因素的研究,才能科學(xué)決策。

總之,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì),投資建期化工企業(yè)通過(guò)增值稅稅收籌劃,能促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。

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(作者單位:中化泉州石化有限公司)