上市公司內部控制信息披露研究

程永華

摘 要：近年來，上市公司內部控制信息披露受到越來越多人的關注。我國相繼出臺了多項法規，規范上市公司內部控制信息披露行為，但依然存在一些問題。簡要闡述了內部控制信息披露相關問題，并對其原因進行分析，提出了完善建議。

關鍵詞：上市公司;內部控制;信息披露

文章編號：1004-7026（2019）09-0156-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F272;F224? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 內部控制信息披露的概念

內部控制信息披露是企業管理層以合理有效的標準，對本企業的內部控制（簡稱內控）的完整性、合理性和有效性定時作出評估，將所得出的評價結果以某種形式提供給外部信息使用者的行為。內控信息公布的內容大致包括以下方面：公司應當對內控做出自我評估報告，該報告通常由董事會出具;公司監事會同獨立董事應針對此次報告出具意見;會計師事務所在對公司進行審計后所發表的內控評價意見以及公司在年度報告中所應披露的內控信息。

內控信息披露可以使公司管理層更加關注內控問題，從而有效改善公司內控方面存在的問題[1]。除此以外，年度報表中沒有提供的信息，內控信息披露可以提供給外部信息使用者，這樣可以使外部投資者了解到公司真實的經營狀況以及盈利能力，幫助投資者決定是否投資該企業以及如何進行投資，也為投資者規避了風險。

2? 上市公司內部控制信息披露存在的問題及原因分析

2.1? 內部控制信息披露存在的問題

近年來，隨著資本市場的不斷完善和國家相關法律法規的出臺，我國上市公司內控信息披露也得到了進一步的發展。從2006年上交所和深交所分別發布的兩項指引，對上市公司內控的框架和監督檢查、專項風險的內控以及信息公布等諸多方面作出明確界定，到2008年出臺的《企業內控基本規范》，再到2010年出臺的《企業內控配套指引》，這一系列法規的出臺，表明了我國上市公司內控體系已初步建成，但依然存在許多問題[2]。

目前我國內控信息披露主要存在以下問題：內容比較簡單，形式不統一，責任主體不明確，不主動提出自身存在的缺陷，對內控信息披露的認識不足，缺乏有力的監管措施。

2.2? 內部控制信息披露問題的原因分析

2.2.1? 內部原因分析

上市公司對內控的認知不清晰，往往認識不到內控的重要性。管理者當局對內控的認知不足，容易造成公司內部員工整體上忽視內控。如此一來，有些公司就會忽視對公司內控制度的建設，也有一些公司表面上已經建立健全了內控信息披露制度，但實際上這些制度都形同虛設，并沒有得到實際執行[3]。

公司內控的成本會隨著公司規模的發展壯大而不斷上升，雖然成本的增加可能代表著公司的發展壯大，能提升公司的競爭力，但是對于內控信息披露所帶來的成本和收益哪個增幅更大，這是不能預先知道的，其對公司影響的好壞也無法預測。因此為了保險起見，管理人員就會盡量減少內控信息披露的支出，披露的內容也往往流于形式，不涉及太多公司的實質信息。

對內控信息進行詳盡的披露很可能會涉及到企業機密。由于內控信息可能涉及商業機密，大多數公司往往對內控信息不作詳細披露，而且有些公司為了盡可能少的披露內控信息，可能會把不利于公司發展的信息統統界定為企業機密。因此，企業管理者就會減少披露不利于企業發展的信息[4]。

2.2.2? 外部原因分析

企業內控信息的披露一方面取決于企業自身對內控的關注度，另一方面取決于外界對內控信息公布的關注度。從目前的情況來看，公司的外部信息使用者包括投資者、債權人以及相關政府。對于投資者來說，他們大多數不太了解公司所披露的信息，往往會通過投資專家的指導和媒體公布的信息來作出決策，這樣也就降低了投資者對內控信息披露的需求。有些機構投資者能夠對公司信息作出具體分析，但是他們可能更關心公司財務方面的信息，而且對公司內控信息的需求也不多，所以從整體來說，投資者對內控信息的渴望度并不高。從債權人需求方面進行分析，企業的融資方式有很多，但最普遍的就是向銀行借款。對于銀行來說，他們需要了解公司的整體發展、財務狀況和內控消息，以保證其能償還負債。投資者和債權人的需求能夠影響公司的內控信息，但是我國的內控制度依然不夠完善。我國對上市公司的內控監管不夠全面，缺乏有力的措施，

在進行信息披露時，往往流于形式，雖然沒有違背相關的法律法規，卻也沒有作出實質性的披露，使得內控信息的有效性也有待考量。

3? 完善上市公司內控信息披露的相關建議

3.1? 建立健全內控信息披露體系

（1）明確內部控制信息披露準則。應該確立合理有效的內控標準，主要包含公司的內控環境、風險評估、控制活動、監控和信息溝通5大要素。在建立標準和對內控信息的披露行為進行規范的同時，應該明確規定上市公司均應對內控信息進行披露。還應完善內控信息披露的相關準則，對違規行為作出自罰。

（2）規定披露的內容和格式。如果公司已經對內控信息作出了評判，對于存在重大缺陷的，要進行詳盡的披露。管理層要建立健全內控制度，確定公司是否建立起合理有效的內控標準，并對內控制度的完善程度進行說明。同時應明確注冊會計師是否對年報進行審計，并發表獨立審計意見。公司也要對自身的內控評價進行公布，確保內控披露信息的質量。

3.2? 上市公司要提高內控信息披露能力

內部控制是否有效，在很大程度上取決于公司的內部治理結構。因此，要想完善上市公司內控信息披露機制，就要完善公司內部的治理結構，可以從以下幾個方面入手。①董事會應對目前的結構進行改善，合理加大獨立董事在董事會中的比例，提高獨立董事的專業技能，以確保其能勝任這項工作，保證其在公司中的獨立性，能發表準確的評估意見。②加強對公司內審部門的建立和完善，確保監事會的有效性，監事會應對公司內控的建設起到監督作用。③管理當局應利用自己的職位優勢掌握更多的公司信息，知曉公司內控方面存在的問題，依照相關規定，對內控進行更好的執行。

3.3? 加強外部監管部門的監管

與其他國家相比，我國的內控體系還不夠健全，上市公司也對內控體系不夠重視，因此需要加強外部監管部門的監管。對于一些不愿詳細披露內控信息的企業，外部監管部門應起到良好的指導作用，引導其建立健全相關制度并對內控信息積極進行披露。監管部門也應該設立一套完善的稽查機制，便于對公司公布的信息進行檢查，同時要嚴懲存在問題的公司，依據不同行為的違規程度，實施相應的懲治措施，并追究相關人的責任。

參考文獻：

[1]文婭.淺議我國上市公司內部控制信息披露[J].江蘇商論，2019（2）：115-117.

[2]王潔穎.試論上市公司內部控制信息披露[J].上海商業，2019（3）：53-54.

[3]王楚，王修平，呂藝琳.我國上市公司內部控制信息披露研究[J].經濟研究導刊，2019（1）：104-105.

[4]李漫.淺議我國上市公司內部控制信息披露問題[J].現代經濟信息，2016（11）：130-131.