風險導向內部審計在農村商業銀行中的應用研究

李雅楠?趙志霞?蔡曉恒

摘 要：現階段，我國的社會和經濟都進入快速發展階段，商業銀行要面臨的風險日益復雜。就農村商業銀行而言，其業務結構也隨著業務規模的不斷擴大而逐漸變得復雜，因此，農村商業銀行面臨的風險也逐漸開始多樣化，如何提高風險管理水平也成為農村商業銀行迫在眉睫的問題。完善風險導向內部審計流程，對于農村商業銀行強化風險管理是很有必要的。本文旨在豐富風險導向內部審計應用于農村商業銀行的相關研究，為農村商業銀行深入改進內部審計相關工作、提高其經營效率、促進價值增值提供參考。

關鍵詞：風險導向審計；內部審計；商業銀行；風險評估

農村商業銀行是由轄內農民、農村工商戶、企業法人和其他經濟組織共同入股組成的股份制的地方性金融機構。農村商業銀行主要面向農村金融市場，業務多面向農業企業以及需要小額貸款的農業工作者。銀監會要求農村商業銀行堅持三農市場定位，農村商業銀行在接受國家政府扶持的同時承擔了政府指定的政策性業務，因此對于基層鄉村而言，農村商業銀行更具有本地化優勢。

一、什么是風險導向審計

風險導向內部審計是將風險作為基礎，組織落實內部審計業務的一種審計形式。其著重指出內審機構以及相關從業者要充分重視企業風險，辨別和企業有關的全部重要風險，對其劃分類別、進行評估，之后依照風險評估的結論劃定其審計范疇，擬定審計規劃，安排審計資源，之后落實項目審計。風險導向內部審計的關鍵之處在于辨別與掌控風險，持續減少風險，把企業風險掌控在能夠承受的最低范疇之內。

二、農村商業銀行實施風險導向內部審計的必要性

農村商業銀行的業務結構不斷調整，逐漸開始呈現復雜化，對風險管理的需求不斷增加。由于規模及運營模式的差異，農村商業銀行的風險管理以及風險控制手段與國有商業銀行以及大型股份制銀行存在一定差距。傳統以賬項以及制度為基礎的審計已經無法滿足農村商業銀行對風險管理的需要，而風險導向內部審計始終將風險放在審計工作的首位，綜合分析經營活動中可能存在的各類風險，并根據風險確定審計重點，合理分配審計力量，提高審計的效率以及質量，從而達到增強風險管理的目的。因此，推行風險導向內部審計能夠幫助農村商業銀行加強對風險的控制管理，更安全高效的實現經營目標。

三、農村商業銀行風險導向內部審計應用中存在的問題

（一）內部審計流程缺少風險評估

農村商業銀行雖然建立了風險庫，并設有合規風險部，但是在內部審計的過程中并沒有進行風險測試。農村商業銀行盡管在審計程序里加上了審前調查的環節，但在實際落實過程當中審前調查較為隨性，未有相應的標準。在進行審計準備時并未采取風險評估體系針對項目的風險性做出預估，更未設置系統全面的操作指導標準用于借鑒或參照。

（二）審計力量無法滿足風險導向內部審計需要

根據銀監會規定，商業銀行應配備充足的內部審計人員，原則上不得少于員工總數的1%。農村商業銀行發展到現在盡管獲得了一些成果，然而整體規模依然較小，各個部門能夠履行的職能較少，在內部審計方面關注度較低，風險導向內部審計工作方面需要進一步強化。通常來說農村商業銀行將主要的精力都歸入到內部財務監管方面，然而對于風險預防的認識并不充分，所以在風險管控方面并不積極。

（三）信息化程度與風險導向內部審計需求不符

在信息化不斷發展、大數據開始逐漸被應用到具體工作中的大環境下，農村商業銀行內部審計的信息化程度并不能和風險導向內部審計的需求相匹配。審計系統利用率不高、信息化建設進度緩慢也是導致其風險導向內部審計工作效率較低的重要因素。農村商業銀行產品與業務類別眾多，其日常運用與管理的過程中出現大量的信息規模，而且信息分布在整體系統里的各個子系統當中，使審計人員獲取信息方面增加了困難。

四、農村商業銀行風險導向內部審計應用的措施

（一）完善風險導向內部審計流程

審前準備階段增加風險評估程序。組織實施階段增加內部控制測試，通過內部控制測試針對控制風險做出初步評估，確定是否調整實質性程序的性質、程序和范圍。審計人員根據得到的結果填制內部控制整體層面測評表，對內部控制從整體層面進行評價，并根據評價結果決定是否需要對實質性程序的性質、程序和范圍進行調整。

（二）提高內部審計人員綜合素質

首先，農村商業銀行需要對內部審計力量進行擴充，使審計人員數量達到標準人數，才能保證審計工作的工作效率以及工作質量。其次，提高審計人員風險導向內部審計專業勝任能力。農村商業銀行應充分考慮審計部當前的業務范圍，擬定具有針對性的訓練規劃。重點加強內部審計人員在某一范疇內的專業技術水平。

（三）增強風險導向內部審計成果利用程度

加強后續審計的審計力度是解決問題整改落實不到位等問題的有效方法。本文通過增加向相應主管部門發出協助整改通知書、邀請相應主管部門對被審計單位的整改情況進行監督的方式加大落實整改階段的審計力度。除此以外，農村商業銀行審計部自身應謹慎的遵守政府相關規定，認真核查被審計單位或者部門交予的整治狀況報告書，確定其是不是依照審計建議，針對審計過程中了解到的問題加以改進。有必要的話可以運用詳細參與改進工作的人員實行電話訪問或者實地訪問，從而確定審計目標問題整治的真實的實施狀況，評估其有沒有出現潦草對付的狀況。

（四）完善信息數據庫

農村商業銀行應當在收集與管理審計目標信息時，主題提升電子化軟件的使用能力，憑借商業銀行成熟經驗，健全自身的審計數據系統，做到數據互聯且共享。農村商業銀行有諸多分支行坐落在轄區內的各個地區，每一家分支行的風險信息以及內審的具體情況也各有不同。所以，要使農村商業銀行做到將轄區內各地分支行的內部信息做到互聯互通，首先要擬定數據錄入的規范，只有如此才可以做到各分支行的內審部門在信息查詢、調取方面實施共享。

隨著經濟的不斷發展，風險導向內部審計目前已是內部審計未來發展的趨勢，銀行業也是對國家經濟健康平穩發展產生直接影響的行業，具有較高的風險性，所以領導者更要重視風險管理。在變幻莫測的經濟大環境中，企業經營者對于風險管理越來越關注，而風險導向審計的審計模式，可以滿足企業的發展條件，核查與評估企業風險管理的合理性以及有效性，推動企業優化治理、提升價值以及完成企業目標，使企業可以更好的辨別與應對風險，更加快速完善的發展。