審計在礦山企業基建項目中的應用

楊社祥

[摘 要] 由于我國礦山企業的不斷開拓、壯大，近幾年來，企業越來越重視內部控制和審計工作，并廣泛運用在業務運營中。審計可以更好地控制礦山企業的經營風險，促進企業的規范運行。但在具體的審計業務中，也存在一些審計風險及困難。文中引用江西金山公司3000t/d擴建項目審計一例，闡述礦山企業如何應對基建項目審計風險，如何加強企業基建項目規范化管理，改善企業運行體系，從而實現企業經營目標。

[關鍵詞] 礦山企業 內部審計 內部控制 風險 應對措施

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A

內部審計是一項有單獨體系且客觀獨立進行審查、評估和監管的活動。內部控制審計范圍為企業內各職能部門的經營活動。內部審計可以對企業財務的相關信息進行合法性、合規性的檢查、監督、評估，同時，還可以對資產的安全性進行檢查。礦山企業典型基建項目審計有尾礦庫擴容和改擴建生產等工程項目審計。

一、礦山企業基建項目的審計內容與流程

“財務審計與管理審計的融合”被有效運用在礦山企業內部審計基建項目的工作中。在礦山企業基建項目的內部審計工作中，必須對項目的所有環節過程進行風險管理、內部管控、效益檢查與評價，在內部審計中還要結合監理制、招投標制、項目法人制、合同制、資本金制的運行情況進行綜合審計。

礦山企業基建（改擴建）項目所涉及的審計內容，被運用在項目不同階段的審計上，包含基建開工前、基建過程中、基建竣工后，也可能是對一些特殊項目進行有針對性的專項審計[1]。

（1）基建立項可研審計，是指針對礦山企業基建項目建立過程、可研報告的科學、合理性，進行檢查和評估。

（2）工程項目設計審計，是指針對礦山企業基建項目建設過程中有關工程設計的管理質量、效率，進行檢查和評估。

（3）招投標審計，是指針對礦山企業基建項目有關施工、材料、設備的招標，進行檢查和評估。

（4）物資、設備采購及合同管理審計，是指對礦山企業基建項目中物資、設備采購及相關合同內容、合同管理協調工作的效率和成效，進行檢查和評估。

（5）工程管理審計，是指針對礦山企業基建項目運營環節中投資管控、項目進展、工程監理、實施質量，進行檢查和評估。

（6）工程造價審計，是指針對礦山企業基建項目成本數據合理、準確、真實有效性，進行檢查和評估。

（7）竣工驗收審計，是指針對礦山企業基建項目雙方合同執行情況、驗收和運營情況，進行檢查和評估。

（8）財務核算管理審計，是指針對礦山企業基建項目資金籌集和使用的合法及基建核算的真實有效性，進行檢查和評估。

（9）試運行評價審計，是指針對礦山企業基建項目交付投入使用和效益指標的達標性，進行檢查和評估。

二、礦山企業基建項目內部審計存在的困難和風險

（一）組織機構不健全，缺乏獨立性，審計人員素質有待提高

雖然我國礦山企業的內部審計在不斷發展，但還是存在很多問題。部分企業的審計組織機構不健全或者缺乏應有的獨立性，例如：缺少獨立的審計部門或者財務部門兼職審計；紀檢、管理、審計三個部門合成統一部門，內部審計工作缺少權威性和獨立性。另外，一部分審計人員之前是財務人員，并不是專業審計人員，缺乏對審計知識的學習。因此，企業必須提升審計人員的素養，培養專業的審計人員[2]。

（二）相關法律法規的不健全

我國是法治社會，倡導依法治理，公民遵紀守法。對審計工作來說，缺少完備的相關審計法規和制度，難免會增加審計風險和困難。當前企業審計工作中，越來越關注職業嚴謹性和專業性。相關法律制度的不完善，經常會增加審計人員工作風險和工作難度[3]。

三、江西金山公司3000t/d擴建項目審計

（一）擴建項目概況

江西金山公司是一家日處理礦量2000噸的黃金礦產勘探、采選企業，2017年計劃籌備3000t/d擴建項目，其項目初步設計已獲得批準。項目新增投資3.99億元。初步設計批準的改擴建主要工程為三個井下生產供礦系統和一個3000t/d的選礦處理系統，建設工期為18個月。

（二）如何應對基建項目中的審計困難和風險

（1）設置獨立的審計組織機構，培養和提高審計人員的業務素質為有效發揮審計監督作用，提高審計效能，江西金山公司設置了獨立的審計部門。審計部門對公司董事會負責，在董事會及審計委員會的領導下，依照相關法律法規，獨立開展審計工作，發揮審計的監督、檢查、評價的職能[4]。

3000t/d擴建項目是集團公司的重點投資基建項目，江西金山委托長春黃金設計院派出工程審計人員長駐擴建項目現場，對該基建項目進行全過程跟蹤審計，同時由集團公司成立的3000t/d擴建項目專項審計組對擴建項目進行竣工決算專項審計。

在公司內部挑選具備相關審計、財務專業人員組成審計組，參加各項審計業務培訓，有效提高審計人員的業務素質。

（2）完善內部審計的相關法規制度和方法，提高審計工作效率按照審計法律規定，國家相關單位、企業都應加強企業內部審計法規的制定，進一步規范審計人員的工作權責，做到有法可依、有法可循。

江西金山公司先后印發了《審計章程》《審計工作管理規定》《3000t/d擴建項目全過程跟蹤審計辦法》等相關審計制度規定，有效提高了審計人員工作的嚴謹程度，減少工作中的主觀隨意，提高審計工作的效率和積極性。

通過加強計算機審計和風險審計的有效融合，健全檢查與實施并行的管理機制，實現審計方法轉變。更多地利用計算機輔助系統，更多地采用動靜結合、現場與非現場結合、期中與期末結合的審計，改變審計手段和方法，提高審計工作效率。

（三）擴建項目的具體審計流程

（1）擴建項目立項及可研審計3000t/d擴建項目施工前，集團公司投資部對項目進行立項審計，審批擴建項目的可行性、合理性。

（2）擴建項目前置手續辦理審計擴建專項審計組根據投資制度規定，審核檢查項目開工前必備的前置手續，如項目資源儲量備案、土地預審、環境影響評價、安全預評價、水土保持、探礦權轉采礦權、安全設施設計評審備案、林地使用審批及林地征占用等礦山企業基建開工之前的必備手續[5]。

（3）項目建設施工期間的審計項目施工期間，工程管理部組織溝通協調，整理資料，協同外聘監理及審計人員全過程跟蹤項目隱蔽工程實施，月末協同財務部、審計部等相關部門參與工程驗收，驗收后提交經監理審批、審核完后報送審計人員審核，審計人員審核完成后出具審核意見，財務部門根據最終審核意見支付工程進度款。

（4）擴建項目竣工決算的審計竣工結算專項審計組在項目完工結算后負責整個項目的竣工審計，具體項目有：擴建工程相關內控管理制度及機構的設置和執行情況；工程建設的相關證照是否齊全；擴建項目的材料、設備、基建等工程的招投標是否符合規定；項目批復概算計劃、設計與實際完成情況是否存差異，相關的差異調整項目是否有上級批復；擴建財務核算管理是否規范，相關的財務核算是否準確、及時、完整；擴建項目竣工后驗收流程和交付投入使用情況等。

四、結語

礦山企業有效的內部審計工作能夠積極促進企業的良性發展。礦山企業需要不斷完善審計制度，充實審計相關知識，引用先進審計方式，提升審計人員素質，從而保障礦山企業的運營和發展，推動整個市場經濟體系環境的改善。

參考文獻：

[1]袁景民.礦山企業加強內部審計與內部控制建設研究[J].財務管理，2012（24）.

[2]黃艷紅.企業內部審計的風險及其控制.企業研究[J].2011（16）.

[3]任冀波.企業內部審計存在的風險及應對措施[J].財會探析， 2009（05）.

[4]梁琦，王勝，韋海玲，閉秀萍.大數據審計帶來的創新與問題[J/OL].電子技術與軟件工程，2019（22）：169- 170.

[5]劉晨，常廣潤，王文濤.建立企業總審計師制度研究[J].廣西質量監督導報，2019（11）：223.