合同管理內部控制文獻綜述與啟示

陳水芳

摘要：文章梳理了關于合同管理內部控制相關文獻，并從三個方面對合同管理內部控制文獻進行了述評，最后在文獻綜述的基礎上，提出了對我國合同管理內部控制研究的啟示。

關鍵詞：合同;內部;文獻

對于內部控制的研究根底深厚，然而合同管理內部控制的思考是在五部委公布了《企業內部控制應用指引第16號—合同管理》后逐步引起關注，在這基礎上通過對合同管理內部控制相關文獻的研究，將來為我國以后合同管理內部控制探索提供思路。本文將從以下三個不同的方面對合同管理內部控制的研究進行簡單地回顧。

一、關于內部控制的研究

首先，美國學者梅約（Maijor，2000）[1]將內部控制理論分為三大方面：其一為微觀層面審計學角度的內部控制分析，主要關注業務循環與規范交易問題;其二為中觀層次組織行為學角度內部控制分析，主要探索組織各部門權責配置及內部控制難題;其三為宏觀層面經濟學角度的內部控制分析，聚焦研究市場及宏觀督導對公司控制的影響。而Ribstein（2002）[2]從員工行為的角度研究發現嚴密的內部控制會使員工有被束縛壓迫的感覺，克制職工的工作熱情和創新精神。從而 Altamuro等（2006）[3]指出內部控制提高了會計信息質量。Bargeron 等（2010）[4]探討內部控制細則的實施有利于降低企業風險。

再者，我國學者陳鈴（2001）[5]研究了內部控制，尤其內部會計控制，運用于完善我國企業的內部控制狀況，保障會計信息的質量，完備公司管理和信息披露制度，保障投資者的合法權益并確保資金市場的有效運轉有著十分重大的意義。一些學者認為一個社會對公司治理、一個公司對自身治理的關注和重視程度，直接表現在其對公司內部控制制度的關注和重視上。楊雄勝等（2007）[6]從法律法規的制定、公司自身、會計師事務所和投資者四個角度考察了中國社會對內部控制的關注程度，調查結果發現公司治理在我們國家仍缺少該有的認同。此外我國學者對企業內部控制框架建設進行探究。樊行健等（2014）[7]對內部控制演進進程的縱向剖析發現企業內部控制的共性，以及經過對美、英等國內部控制的橫向對比突顯企業內部控制的個性，同時使用馬克思主義理論，從個體到概括、從概括再到個體的思維方式，進而總結演繹出企業內部控制的本質性質和概念范圍。

最后，學者宋建波（2018）[8]從基本國情、經濟環境變化、內控制度執行力和世界經濟新格局四方面，證明中國特色內部控制規范框架結構改革的緊要。從而提出以企業需要為價值導向，堅持符合中國特色的基本原則，以重構與整合相結合的方法構建企業內部控制規范新框架的基本思路。此外，王海林等（2018）[9]利用制造業上市公司數據，對我國企業國際化內部控制質量問題進行探討，發現伴隨國際化程度提高，企業原有內部控制體系不能完全適應和滿足國際化需求，一段時間后內部控制質量會呈現下降，披露存在內部控制重大或者重要缺陷的可能性加大;內部環境和控制活動是企業內部控制缺陷的高發地，人力資源、組織機構、銷售、采購和合同管理等是企業內部控制缺陷最集中的領域。

二、關于合同管理的研究

企業的經濟交易，基本是使用合同方式進行的。一個企業的運營成敗與合同管理具有密切關系。合同管理是企業經營管理的一項基本的業務工作。公司合同管理是指企業對以自身為當事人的合同遵章進行簽訂、實行、變更、變動、變換、終止以及審閱、監督、控制等一系列行為的總稱。其中簽訂、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理基本的內容;審閱、監督、管制是合同管理的手段。張永慧（1999）[10]研究發現我國企業應建立合同檔案的管理制度，加強檔案工作的條例，促進和發展社會主義市場經濟服務，同時檔案工作者應給予重視。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，為了維護企業合法利益，適應法制經濟的要求，促進企業的發展。學者呂世東（2000）[11]研究發現，經濟合同管理在石化企業生產經營中占據了越來越重要的位置，但是，因為受傳統體制的束縛和法制觀念淡薄的影響，石油化工的合同管理還是存在著許多問題，較大影響了企業的切身利益和管理水平的提升。所以，該類企業應通過完善合同管理體系和深化合同過程管理，不斷規范經濟合同管理工作。在2001年，呂景勝（2001）[12]通過歸納諸多案例的教訓、爭議、糾紛的產生，不僅是經營人員疏于法律常識，更重要的是管理混亂所致，所以強化合同管理是削減糾紛和訴爭。同時能減少履約風險，提高合同效益的有效措施。隨著企業體制和機制的變化，對外經濟交往越來越多，合同的簽約份數、簽約金額逐年上升。司馬偉等（2001）[13]認為企業的生產管理業務，從現金的籌措、加工材料的采購到產成品的生產加工和產成品的出售，皆離不開合同。企業在經營管理中，企業合同管理要組建“突出預防為主，注重規范運行”管理意識，構建“統一管理、歸口審查、分級審批、各負其責”的管理規范。

三、關于合同管理內部控制的研究

合同對于企業交易業務有先導作用，讓合同管理晉升為現代市場經濟條件下公司部門內部管理的一項主要管理對象。因此合同管理是企業經營管理過程中最重要的一部分，是企業運營管理過程的中心，它的內部控制的有效性直接關系著一個企業的穩定與可持續發展，關聯企業的運營安全。在市場經濟自由前提下，企業須要內部控制。所以全面建立和實行合同管理內部控制制度，深化各部門內部有關合同管理的各項經濟業務，部門、職位的合理配置及其職責權限的合理劃分，使不相容職務相互分離、相互制約和相互監督，從開始和規范上堵住漏洞、消除隱患、防范風險（陳霞等，2006）[14]。隨著我國法治化進程的不斷深入，關于合同重要性的意識也在不斷提升。許多單位尤其是規模較大的單位都設立了專門的合同管理機構或配備了專職或兼職的合同管理人員。法律規范對于企業合同管理內部控制實行了相應的規定（陶志明，2008）[15]。朱錦余（2009）[16]通過案例分析，探討成立與實行合同管理內部控制的重要目標是優化業務流程、降低風險、提高效率。在合同管理業務流程和合同管理的風險研究之上，進而將合同管理普遍流程分為合同準備、簽署、履行和履行后管理四個階段，從合同管理進程視角和引發風險的基本因素視角探討了合同管理，進一步指出相應合同管理控制措施，提出了完善合同管理內部控制理論依據。當前大部分企業正處于內部管理需求與外部監管要求尋求平衡的雙軌制運行階段，合同管理內部控制系統的建立成為企業有效地控制合同風險的手段。合同管理應用指引為企業提升經營管理水平提供指導，在實施檢驗中，企業面臨合同管理內部控制制度的變遷，同時以《合同法》等為法律背景，以過程控制為導向建立企業合同管理內部控制系統，有效的進行風險管理（馬穎，2011）[17]。

四、啟示與展望

通過以上對合同管理內部控制文獻的簡單分析，發現內部控制的探索成就大多是公司治理和對內部控制缺陷改進的影響以及內部控制信息披露的作用因素，以及未來企業的經營成果等方面。我們可以看出合同管理內部控制分析主要是基于理論聯系實踐的基礎上的。在今后的研究中，對于合同管理內部控制探索分析將具有理論價值和實踐價值的研究領域。

總而言之，在智能化時代，企業合同管理內部控制工作已經提升到比較重要的位置，已經不再是簡單的邀約、承諾和簽約，必須要深化全面和科學的管理。與此同時，還要強化合同管理內部控制的智能化，促使合同管理更加具有經濟效益，進而提高公司的運營管理效率，推動企業持續發展。

參考文獻：

[1]Maijor， S.2000.The internal control explosion，International Journal off Auditing，4：101-109.

[2]Ribstein， L.E.2002.Market vs.regulatory responses to corporate fraud： A critique of the Sarbanes-Oxley Act of 2002，Journal of Corporation Law 28（1）：11-16.

[3]Altamuro， J.and A.Beatty， 2006， Do Internal Control ReformsImprove Earnings Quality Working Paper，the Ohio State University.

[4]Bargeron， L， K.Lehn and C.Zutter， 2010， Sarbanes-Oxley and Corporate Risk-Taking， Journal of Accounting and Economics，Vol.49，pp.34-52.

[5]陳鈴.關于我國內部控制規范建設的思考[J].會計研究，2001，51-53.

[6]楊雄勝，李翔，邱冠華/中國內部控制的社會認同度研究[J].會計研究，2007，60-67，96.

[7]樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究，2014，4-11，94.

[8]宋建波，蘇子豪，王德宏.中國特色內部控制規范體系建設的思考[J].會計研究，2018，11-16.

[9]王海林，王曉旭.企業國際化、信息透明度與內部控制質量—基于制造業上市公司的數據[J].審計研究，2018，78-85.

[10]張永慧.《合同法》與合同檔案[J].中國檔案，1999，20.

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[12]呂景勝.論企業合同全程信用管理中的法律問題[J].經濟與管理研究，2001，48-51.

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[14]陳霞，陳琴.以內控建設為契機規范合同管理[J].中國總會計師，2006，47-49.

[15]陶志明.合同管理在會計事前監督中的運用[J].財會通訊（理財版），2008，66-67.

[16]朱錦余.合同管理流程及其主要風險分析與控制研究[J].會計之友（中旬刊），2009，4-7.

[17]馬穎.過程控制導向的企業合同內部控制系統研究[J].會計研究，2011，61-65，97.