國家審計對內部審計的啟示

翟亞林

[摘要]國家審計除具有“依法、獨立、客觀、忠誠、奉獻”的審計精神外，其嚴格執行審計程序，不斷創新審計方法，也給予內部審計很多值得借鑒的啟示。

[關鍵詞]國家審計 ? ?內部審計 ? ?審計精神 ? ?整改

筆者多年來從事配合國家審計的工作，認為國家審計給予內部審計很多啟示，值得認真思考和借鑒。

一、注重審計調查，編制可行方案

審計署對央企進行經濟責任審計，一般利用兩個多月時間進行審前調查，待摸清審計重點單位、重點環節、重點人物后，才編制審計實施方案，明確時間安排、人員優化、審計重點、審計方法等，具有很強的指導性和可操作性。

二、注重審計取證，完善取證記錄

如審計收購、建設加油站時，采取內外取證等形式，發現一些企業存在未經有效評估和充分可研論證等問題，編制審計取證記錄時，把時間、地點、現場狀況、責任人、資金額度及走向等記錄得非常清楚。

三、注重報告質量，引用精準依據

如將某年某企業多計收入問題定性為：不符合《企業會計準則——基本準則》第十二條“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”的規定。特別是審計署的《審計發現問題匯總表》更值得內部審計學習借鑒，清楚交代“單位名稱、事實表述、問題金額、問題定性、定性法規依據、責任界定、處理處罰意見建議”，讓被審計單位心服口服。

四、注重責任落實，倒逼審計整改

審計署項目審計結束后會及時出具《審計報告》《審計決定書》，嚴肅指出存在的問題，提出切實可行的審計意見建議，要求被審計單位按時上報整改情況。另外，審計署每年都公告一年來查處的主要問題，如“移送違紀違法問題線索的查處情況”，同時認真通報審計問題的整改情況，在社會上引起強烈反響。公告問題整改情況、倒逼企業認真整改問題、嚴肅問責是避免屢查屢犯的最有效手段。

五、注重審計職能，發揮服務作用

國家審計經常關注國際、國內經濟形勢以及政策對企業的影響，及時反映企業的困難和對一些重要事項的建議。如調查分析油價問題、貿易摩擦、稅收政策等對企業的影響，及時向有關國家部委提出完善政策規定和措施的建議，幫助企業營造良好的經營環境，努力解決疑難問題，受到企業的好評。

六、注重兩個關系，把握審計重點

在經濟責任審計中，國家審計除了按“經濟責任審計實施細則”規定的事項進行全面審計外，也會根據黨中央、國務院的重大決策部署，及時調整審計重點，提升審計的實效性和針對性。必須注重處理好全面審計和突出重點的關系。如黨的十八大以來，審計署按季度實時開展國家重大政策措施落實情況跟蹤審計并及時公告，特別是對“污染防治、精準扶貧、防范化解重大風險”等進行及時跟蹤審計，指出存在的問題，提出有效的意見建議，受到黨中央和國務院的肯定，也受到社會的廣泛認可。

七、注重信息共享，鞏固審計成果

國家審計采取定期開碰頭會，對央企普遍存在的“應招標未招、亂發工資獎金、向改制分流企業讓利、虛增收入、金融衍生品業務風險、安全環保”等重要問題，要求所有審計組予以關注。通過舉一反三發現同類問題，提高了審計效率，同時也鞏固了審計成果，警示了企業，規范了經營行為。

八、注重廉潔自律，確保獨立客觀

審計署嚴格執行“八不準”工作紀律規定，尤其在吃住行上嚴守紀律。審計人員在企業食堂用餐并付費，不坐企業車輛，住宿在定點賓館并自行付費，審計期間也經常進行廉潔自律檢查。嚴格的紀律要求，彰顯了審計的獨立性、權威性。

九、注重審計方法，提升質量效率

國家審計注重“六檢查、六核實、六結合”，對內部審計有如下啟示。

（一）注重六個檢查

一查會議記錄、紀要、文件。檢查“三重一大”事項的合規合法性，檢查經濟活動的過程及結果。二查有關內控制度建立及執行。檢查企業風險的控制能力（查看內控手冊的設計及執行情況）。三查合同及有關臺賬。通過查看采購、銷售、工程等重要合同及臺賬，發現問題線索。四查有關資產處置。從檢查資產處置的合理合法性看項目決策的科學性。五查資金走向。通過資金走向發現個別企業虛報勞務費、計提工資私存私放的問題線索。六查有關處分決定。檢查有關處分是否符合規定、責任追究是否到位。

（二）注重六個核實

一是核實舉報。通過了解舉報問題，尋找審計線索，弄清問題真相。二是核實會計信息。核實會計信息的真實性，如通過查看會計信息變化，發現企業多計提勞務費掛賬、多計存貨成本少計利潤的問題。三是核實重大決策過程。檢查決策的科學性、合規性、合理性、效益性。核實項目立項審批、開工證、安評環評許可等。四是核實主要指標完成情況。檢查主要指標及業績的真實性，關注各種指標的變化，如某企業年底未進行減值測試，計提商譽減值上億元，這一變化引起了審計人員的注意。五是核實審計問題整改。檢查審計成果利用情況，對整改不到位的提出嚴肅處理意見。六是核實重大事件的處理。如檢查重大安全環保事件處理的合規合法性。

（三）注重六個結合

一是外審與內審相結合。充分利用內部審計的成果，發現類似問題。對一些一時難于查清的問題，移交內部審計，提高審計效率。二是總部（上級）審計與直屬（下屬）企業審計相結合。上下呼應，效果明顯。三是過去與現在相結合。通過歷史數據與當前數據的結合，發現變化和問題，從會計信息變化看利潤的真實性。四是手工審計與計算機審計相結合。傳統的審計經驗方法和現代化審計大數據技術有機結合，提高了審計質量和效率。五是隨機抽樣與判斷抽樣相結合。審計人員既根據業務發生頻率查詢有關樣本量表或公式計算，確定概率（隨機）抽樣的樣本量，又根據經驗對年初、年末、大額資金、整數金額等可疑情況進行判斷抽樣，達到了很好的審計效果。六是指出問題與提出建議意見相結合，受到國務院高度重視。

國家審計人員勤勞的敬業精神、廉潔自律的要求、嚴謹的工作作風、科學的審計程序、先進的審計方法給內部審計很多啟發和思考，充分地借鑒學習，必將推動內部審計工作邁向新臺階。

（作者單位：中國石油化工集團有限公司審計局，郵政編碼：100728，電子郵箱：zhaiyl@sinopec.com）