新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作研究

齊強(qiáng)

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)，工作難度大，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作，應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)和新問(wèn)題，切實(shí)有效開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)審計(jì)，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值，增加企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)務(wù)管理

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜，為解決新生事物的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，我國(guó)不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員提出了更要的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，部分企業(yè)的徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重危害企業(yè)的合法權(quán)益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變。企業(yè)要深入研究新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，整合財(cái)力、物力、人力，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化

（一）資產(chǎn)減值的變化

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值的適用范圍擴(kuò)大。過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定資產(chǎn)減值的范圍，包括八個(gè)維度的內(nèi)容，沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)的資產(chǎn)減值工作規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，明確規(guī)范資產(chǎn)減值工作。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)，不包括公益性生物資產(chǎn)，以公允價(jià)值模式開(kāi)展后續(xù)投資性房產(chǎn)，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其余資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍。集中規(guī)范減值處理問(wèn)題，如果不適用新規(guī)范，使用其他規(guī)范作為參照。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，細(xì)化資產(chǎn)減值跡象的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)減值測(cè)試頻率、資產(chǎn)減值信息披露有一定的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不再采用管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等，而是使用 “資產(chǎn)減值損失”這一概念。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值測(cè)試的適用情況，并且規(guī)定有可能出現(xiàn)減值跡象時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行減值測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確資產(chǎn)減值信息披露，要求披露資產(chǎn)減值損失金額、各項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因等。

（二）公允價(jià)值的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將過(guò)去定義公允價(jià)值的“公平交易”，變?yōu)椤坝行蚪灰住保允袌?chǎng)的價(jià)格作為計(jì)量的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值對(duì)金融計(jì)量和金融工具帶來(lái)新的影響。使用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)，取得時(shí)以成本計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，期末后續(xù)計(jì)量使用公允價(jià)值。如果上市公司證券投資的市場(chǎng)價(jià)格，比成本高，遵循謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值的原則，當(dāng)期損益中，計(jì)入賬面盈利。

（三）債務(wù)重組的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組的確認(rèn)條件進(jìn)行明確，債務(wù)人財(cái)務(wù)困難時(shí)，債務(wù)重組必須是有債權(quán)人讓步。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，大部分是因?yàn)闊o(wú)法如約履行償債義務(wù)，如果債券人不讓步，企業(yè)更加困難，也影響經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的債務(wù)重組收益計(jì)入方式發(fā)生變化，關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的債務(wù)重組收益，在資本公積中計(jì)入。過(guò)去的準(zhǔn)則是允許當(dāng)期損益中，計(jì)入債務(wù)重組收益。過(guò)去的計(jì)入方式，容易被一些公司利用，進(jìn)行債務(wù)重組，操縱利潤(rùn)。

（四）企業(yè)自由選擇權(quán)的變化

隨著我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，要發(fā)揮企業(yè)的判斷力，與國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，為企業(yè)提供原則性的導(dǎo)向。企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行靈活選取，自由選擇權(quán)更大。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的策略

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)前期加強(qiáng)調(diào)查

在財(cái)務(wù)審計(jì)前期，要對(duì)企業(yè)有初步的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)前期審查工作，對(duì)企業(yè)的管理體制、人員編制情況、內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)情況等，進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查，了解企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍，資金流向，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循與執(zhí)行等情況。

（二）進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)驗(yàn)證

審計(jì)人員要實(shí)地走訪(fǎng)驗(yàn)證，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。一些企業(yè)會(huì)偽造會(huì)計(jì)記錄，單純進(jìn)行檢查，可能很難發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題，需要實(shí)地驗(yàn)證。在函證階段，企業(yè)的一些工作人員可能被買(mǎi)通，或者自身工作能力不足，隨意核對(duì)函證內(nèi)容，或者不進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)的方式，能夠了解企業(yè)有形資產(chǎn)的真實(shí)性，包括實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券、貨幣資金等，核對(duì)是否符合賬目，具體存在。對(duì)部分貴重物品可以詳細(xì)抽查。通過(guò)抽查調(diào)查，發(fā)現(xiàn)毀損、貪污等問(wèn)題。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，勘測(cè)、分析企業(yè)的有形資產(chǎn)，判斷計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、減值因素。

（三）核查個(gè)人資金流水記錄

過(guò)去主要是對(duì)于企業(yè)賬戶(hù)，審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)，對(duì)貨幣資金進(jìn)行檢查。一些企業(yè)賬戶(hù)單獨(dú)核查顯示正常，實(shí)際上存在徇私舞弊，個(gè)人資金流水記錄有異常。在審計(jì)時(shí)，對(duì)個(gè)人資金流水記錄也要進(jìn)行核查，了解企業(yè)是否有其他賬外收入，保證企業(yè)貨幣資金的完整性。審計(jì)人員需要核查企業(yè)董事、監(jiān)事、高管等的資金流水記錄。

總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，避免舞弊的現(xiàn)象，提高工作質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的規(guī)范。