大企業稅收征管專業化如何提高企業稅收遵從意愿

王磊

【摘要】：近年來國家稅務部門對于大企業稅收的征管給予越來越多的關注，但我國企業稅收遵從情況還有待提高，本文就相關理論進行一些回顧，并在博弈論基礎上構建模型來探討如何提高大企業稅收遵從度。

【關鍵詞】：養老基金收支 老齡化 面板數據

企業稅收遵從成本主要指企業為遵從稅收法律法規的辦理納稅事宜時所付出的除稅款和經濟扭曲成本外所付出的費用支出。無論是亞丹斯密陳述的“確實”、“簡便”，還是瓦格納的四項九端“稅務行政”原則，均要求在征稅時使得納稅人能夠準確預計未來繳納的稅款，同時在履行納稅義務時貨幣、時間費用最低，體現在企業稅務實務上就是前者要求涉稅事項事先裁定而后者要求完善納稅服務體系，事先裁定有利于納稅企業準確預期成本收益從而有效安排經濟活動，而完善的納稅服務則免于企業尋求市場化的稅務咨詢時所付出的費用。Slemrod（1989）提出稅收遵從成本和稅收不遵從程度間存在顯著正相關，而普遍的累進稅率進一步提高了大企業不遵從的激勵，因此只有最大程度降低大企業的遵從成本，才能在維護政府稅收來源的前提下保證市場活躍有序。

可以簡單的將企業稅收遵從成本劃分為來源于建立企業內部稅務管理部門和應對政府納稅檢查活動帶來的成本。對小企業而言，由于業務量少、內容簡單，無法使得稅務人員充分發揮工作效率，往往稅務上內部管理簡單甚至欠缺而依靠政府部門監督，相對來說由于在政府稅收來源中地位不高，使得相應檢查也較為簡單;而大企業規模龐大、經營范圍廣、業務復雜，在納稅時更傾向于運用專業人員進行稅務籌劃或者非法逃稅避稅，同時也帶來政府更頻繁和嚴厲的監督。因此隨著企業規模增大，建立內部稅務管理部門平均成本下降而應對政府監督的成本不斷上升。在我國2008年設立國家稅務總局大企業管理司前，尚未建立成熟的專業化大企業稅收征管體系，對納稅人規模不加區分的征管制度導致企業在承擔會計稅務人員的人力成本外還要額外應對政府監督，這實際提高了企業的遵從成本，在稅收征管復雜性、風險性不斷加大的背景下，征納雙方信息不對稱矛盾日益突出，舊有“30字”稅收征管模式已不能適應跨國、跨行業、跨地區大企業集團快速發展的客觀需要。綜上所述采取不加區別的企業稅收征管制度是不合適的，本身大企業相對小企業會計體系和稅務管理更為完整，因此政府將稅收繳納方面的部分權力交給企業是可行的，政府與企業間的稅收征管博弈具有無限重復博弈的特征，政府通過“以牙還牙”策略可以確保企業不因為短期利益而選擇背叛策略，因為如此政府將會在未來選擇加大監督和懲罰力度，從而使得企業在未來增加成本的現金流折現值高于一次背叛帶來的收益。

政府

企業 監督r 不監督（1-r）

遵從p （-a-b-c，a-d） （-a-b，a）

不遵從（1-p） （-a-c-e，a-d+e） （0，0）

如上圖，設a為應交稅款，b為企業遵從成本，c為企業應對監督的成本，d為政府執行監督的成本，e為企業由于違法手段避稅繳納的罰款。博弈無穩定純策略納什均衡，設定混合博弈中企業遵從的概率為p，而政府選擇監督的概率為r。雙方預期收益函數為：

Ecompany=pr（-a-b-c）+p（1-r）（-a-b）+r（1-p）（-a-c-e）

Egovernment=r[（a-d）p+（a-d+e）（1-p） ]+（1-r）ap

可得（1）應納稅額越多，政府監督概率越大，即政府傾向于監督規模大、稅收貢獻高的企業;

在納稅實務中，對大企業專業化稅收征管的特殊性主要體現在：（1）建立稅企定點聯系制度和成立服務小組，引導企業建立稅務風險內控機制，部分地方通過微信等現代網絡聯絡工具為企業提供個性化稅務咨詢服務;（2）通過數據收集積累企業征管信息歷史數據，展開稅源和征管狀況分析從而防控風險;（3）雙方簽訂的《稅收遵從協定》以合約的形式確定征納雙方權利義務關系，企業稅務申報自主權得到擴大，而稅收征管部門將以綠色辦稅通道和企業訴求限時辦結機制降低企業遵從成本，承諾減少稅收檢查。分級稅收征管體系有效降低了征稅中產生的交易費用問題，稅企點對點服務指導企業建立完善的稅收內控體系，大數據和信息化提高了稅務機關識別和防范稅務管理和遵從風險的能力，《稅收遵從協議》則致力于引導和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅收風險最終促成稅企共贏的核心目標。

國際上OECD（經濟合作與發展組織）成員國較早地發展了較為成熟的大企業稅收征管制度，其相比我國較為突出的優勢在于：（1）科學的大企業認定標準。從企業在經濟運行中的地位、稅收貢獻及是否在稅收遵從方面有顯著異于其他企業的風險等方面將大企業納入專業化征管體系;（2）技術核心的稅收管理系統。一是有針對性識別高風險企業，集中優勢資源管理，二是以模型客觀評估大企業稅收不遵從風險，減少稅務人員的主觀判斷干擾，三是稅務部門間信息橫向和縱向共享;（3）創新管理方式。首先由于大企業往往跨地區經營，通過基于屬地征管原則之上的集中管理，可以降低總局與分局間管轄權與信息掌握程度的矛盾，其次建立事先裁決制度以代替納稅申報的事后評估與檢查，鼓勵企業主動披露涉稅事項，減少信息不對稱引致的遵從成本，最后人性化服務建立良好稅企關系，目前部分地方試行的聯絡員、微信咨詢等服務就是從企業角度出發的便民措施。總的來說，先進國家經驗主要體現在數據和信息技術的使用使稅務機關有效管控稅收不遵從風險、更加友好的稅務服務，這與我國不斷促進政府管理體系現代化和簡政放權的政策導向是相一致的，因此也是我國大企業大企業稅收制度改革的方向。

大企業是我國稅收管理中的“關鍵少數”，優化稅制的進程中既要兩頭抓總體布局，也要抓重點完善大企業稅收征管。大企業稅收服務的核心是降低企業遵從成本和管控稅收風險，關鍵是以企業為中心建立完善稅務風險內控機制和提高主動依法納稅意愿，同時從政府角度建立服務性稅務機關和提高風險識別排除能力，在確保政府稅收收入的大前提下，通過制度設計，最大程度為企業降低不必要的除稅款外的額外成本，為新常態下產業轉型升級和深入推進市場化改革奠定基石、提供動力。