上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)分析

摘要：我國(guó)當(dāng)前的上市公司，無(wú)論是數(shù)量還是規(guī)模伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而壯大，上市公司所代表的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)整個(gè)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中是占有重要份額的，其在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用，正在逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主力軍，上市公司的重要性是不言而喻的。作為上市公司管理工作的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作也隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和投資者的成熟而變得愈加重要，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量要求也是越來(lái)越高。但是不少的上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算卻與上市公司的發(fā)展、壯大不協(xié)調(diào)，滯后于上市公司的發(fā)展步伐，越來(lái)越多的不足被顯現(xiàn)出來(lái)。本文將從分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作在上市公司中的重要作用出發(fā)，談?wù)摦?dāng)前上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的不足與弊端，研究、探討有針對(duì)性、可行性的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；要點(diǎn)分析

一、引言

上市公司在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的作用是越來(lái)越大，不論是在我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值中的比例，還是對(duì)工業(yè)增加值的貢獻(xiàn)率，上市公司都已成主導(dǎo)地位，而且上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍特別廣，涉及諸多行業(yè)、產(chǎn)業(yè)，既有如飲食服務(wù)、商品流通、工業(yè)生產(chǎn)等這樣的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，也有原材料、交通、能源、環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)。但是與上市公司蓬勃發(fā)展不相適應(yīng)的是上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平的參差不齊，特別是在會(huì)計(jì)相關(guān)的制度管理方面差異明顯，一些上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求。因此，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行要點(diǎn)分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平的提高是十分必要且重要的。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作對(duì)上市公司的重要作用

上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，是一個(gè)產(chǎn)權(quán)多元化的主體，由此上市公司大多采用代理經(jīng)理人制度，但是由于代理經(jīng)理人制度下的信息不對(duì)稱也可能產(chǎn)生不可避免的問(wèn)題，如逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和矛盾就使得上市公司的管理層面的人員在主動(dòng)迎合市場(chǎng)需求進(jìn)行公司決策的時(shí)候存在弊端。所以，為了處理上市公司會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)方面制定核算標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候都是依照國(guó)際慣例進(jìn)行的，這樣可以幫助上市公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)，與國(guó)際接軌。上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題主要體現(xiàn)在其公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能夠?qū)⒐景ㄙY產(chǎn)負(fù)債、收入支出等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況真實(shí)的反映出來(lái)，財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性大打折扣。代理經(jīng)理人制度是上市公司通常采用的公司管理制度，但是對(duì)于持有上市公司股票的股民而言，只有獲取真實(shí)、可信、完整的會(huì)計(jì)信息，才能夠判斷自己的投資方向，從而保障自己利益獲取的穩(wěn)定性，而股民對(duì)上市公司的未來(lái)發(fā)展保持穩(wěn)定的信心也是上市公司發(fā)展的重要保障。所以，上市公司保障性、資金在運(yùn)作過(guò)程中是公開(kāi)、透明的是十分必要的。要想實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)就需要有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作能力，無(wú)論是專業(yè)技能還是綜合素質(zhì)都要具備較高的水平，這樣才能促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，讓金融資本市場(chǎng)的秩序有序進(jìn)行。

三、當(dāng)前上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的不足與弊端

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作是一些上市公司管理的薄弱環(huán)節(jié)

在我國(guó)眾多的上市公司里，尤其是一些小型的上市公司里，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間沒(méi)有嚴(yán)格明確的劃分與界定是造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)薄弱的主要原因。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有明確界定的上市公司里面，經(jīng)營(yíng)者一般就等同于投資者，投資者的個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)和注冊(cè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)處于互相連通的狀態(tài)。在這樣的上市公司里面，投資人較為單一，主體結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，這就使得上市公司的所有者有權(quán)決定上市公司的一切運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于公司的利潤(rùn)分配也是不規(guī)范進(jìn)行，沒(méi)有固定的金額和日期。特別是當(dāng)其他應(yīng)收款項(xiàng)的的賬目出現(xiàn)金額不足的時(shí)候，若是公司的現(xiàn)金流量充足，那公司的所有者就會(huì)拿現(xiàn)金補(bǔ)足其他應(yīng)收款項(xiàng)。另外，公司的投資人也可能在上市公司報(bào)銷一些個(gè)人的生活賬目，混淆公賬與私賬。例如，在計(jì)算公司收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的時(shí)候，特別是費(fèi)用這一塊，公司投資人在公司報(bào)銷個(gè)人生活賬目就會(huì)影響到管理費(fèi)用的核算，具體的明細(xì)科目可能會(huì)有辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率也不可避免的受到影響。在公司所有者就是總經(jīng)理的情況下，所有者極易使用公司的現(xiàn)金或是資金進(jìn)行個(gè)人的生活消費(fèi)，在這樣復(fù)雜的結(jié)構(gòu)的里面清理會(huì)計(jì)賬目是十分有難度的。而且一些上市公司還會(huì)通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為增加銷售收入或其他收益，為資產(chǎn)“注水”，以2001年引起股市地震的銀廣廈為例，他們的主要手段就是偽造一系列的購(gòu)銷合同、出口報(bào)關(guān)單、免稅文件、各類票據(jù)等，讓企業(yè)的利潤(rùn)劇增7.45億，虛增資產(chǎn)。公司中私有、公有財(cái)產(chǎn)混淆、不清晰，一些上市公司過(guò)度追求經(jīng)營(yíng)，弄虛作假，在財(cái)務(wù)上大做文章，這些都阻礙了公司的未來(lái)發(fā)展與進(jìn)步。

2、一些上市公司電算化水平低

盡管近年來(lái)上市公司的會(huì)計(jì)電算化水平在不斷提高，但是仍有一些上市企業(yè)在記賬方面保留以前的手寫方式，不夠認(rèn)識(shí)和重視會(huì)計(jì)電算化。在這種意識(shí)與思維的引導(dǎo)下，一些上市公司就把運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化當(dāng)作應(yīng)付相關(guān)部門檢查的工具或是對(duì)外宣傳美化自家公司的門面。一些公司未來(lái)節(jié)約成本、減少開(kāi)支，沒(méi)有及時(shí)的對(duì)公司里的計(jì)算機(jī)進(jìn)行更新?lián)Q代，自然也就沒(méi)辦法安裝比較先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，或是疏于管理，沒(méi)有及時(shí)升級(jí)財(cái)務(wù)軟件，跟不上發(fā)展的步伐造成資源的浪費(fèi)。對(duì)公司而言即使有健全的會(huì)計(jì)電算化和相應(yīng)的規(guī)定管理辦法，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的專業(yè)性太強(qiáng)也使得只有具備該方面專業(yè)能力的人員才能接觸運(yùn)轉(zhuǎn)，而其他的人員由于不能深入的接觸和了解，自然不能夠充分的認(rèn)識(shí)到其中的重要性，缺乏足夠的重視，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有改進(jìn)的動(dòng)力。

3、獲取和處理會(huì)計(jì)憑證的過(guò)程不規(guī)范

原始憑證的獲取必然會(huì)有成本的投入，但是一些上市公司卻舍棄了原始憑證的開(kāi)具，就是為了減少成本的支出。例如，一些公司在購(gòu)買物資過(guò)程中，會(huì)有兩個(gè)選擇，一是開(kāi)發(fā)票，物資價(jià)格高些，一個(gè)是不開(kāi)具發(fā)票，物資價(jià)格低些，若是不開(kāi)發(fā)票，公司就沒(méi)有合法的憑證用來(lái)記賬。另外，一些上市公司也會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下，選擇逃避繳納稅費(fèi)，減少費(fèi)用支出，獲得收益。同時(shí)，一些上市公司在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，雖然沒(méi)有獲得發(fā)票這一原始憑證，卻是產(chǎn)生了費(fèi)用，在這種情況下就選擇以收據(jù)代替原始憑證。但是按照相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原始憑證是賬簿登記的基礎(chǔ)和參考，是不可或缺的，并且要規(guī)范、準(zhǔn)確的進(jìn)行填寫。在這種不能獲取原始憑證，或是沒(méi)有通過(guò)合法的渠道獲取原始憑證，又或是以其他的不規(guī)范收據(jù)和其它虛開(kāi)的發(fā)票代替的時(shí)候，都會(huì)增加記賬憑證填寫過(guò)程中的難度，自然記賬憑證的真實(shí)和可信度會(huì)打折扣，無(wú)法得到保障。但是，在公司編制報(bào)表、登記賬簿的過(guò)程中，記賬憑證又是關(guān)鍵的參考和基礎(chǔ)，記賬憑證填寫的不規(guī)范將會(huì)極大的阻礙公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。例如以辦公費(fèi)發(fā)票代替招待費(fèi)，虛開(kāi)差旅費(fèi)用等，這樣在編制報(bào)表和登記賬簿的時(shí)候都會(huì)影響最終數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。

4、上市公司內(nèi)部控制不健全

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)功能之一，因此，準(zhǔn)確、真實(shí)的體現(xiàn)會(huì)計(jì)相關(guān)信息是十分重要的。但是在一些上市公司里面，干涉公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的行為和現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，很多的會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員不得不屈服于現(xiàn)狀和利益，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作會(huì)失去其原有的功能，所謂的內(nèi)部控制也形同虛設(shè)。不健全的內(nèi)部控制主要的表現(xiàn)是投入太多的時(shí)間和人力在審核、復(fù)核、監(jiān)督等的過(guò)程中；專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置不合理，且人員之間的職能、職責(zé)不清晰、明確；對(duì)公賬、私賬等復(fù)雜的業(yè)務(wù)沒(méi)有確切的界定；沒(méi)有建立相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些都是公司內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制面臨的阻礙。最常見(jiàn)的情況就是報(bào)賬的發(fā)票僅有主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字而沒(méi)有相應(yīng)監(jiān)察部門的簽字。產(chǎn)生這些狀況的原因主要有公司控制權(quán)過(guò)于集中，管理者的管理意識(shí)不足，享有過(guò)多的控制權(quán)，自然疏于內(nèi)部控制體系的建設(shè)；公司在人事管理等方面存在缺陷和不足，缺乏公司忠誠(chéng)的培養(yǎng)，專業(yè)人才的培養(yǎng)不夠，再加之員工福利保障制度的不完善，對(duì)較高水平財(cái)務(wù)專業(yè)能力的人才的吸引不夠強(qiáng)。

四、完善上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策和建議

1、對(duì)上市公司的損益預(yù)算制定規(guī)范的會(huì)計(jì)核算政策

科學(xué)的會(huì)計(jì)政策是上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化運(yùn)行的有力保障，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)則是規(guī)范化運(yùn)行的內(nèi)部損益預(yù)算，因此，規(guī)范損益確認(rèn)相關(guān)的政策是制定規(guī)范化會(huì)計(jì)政策的第一要?jiǎng)?wù)，損益確認(rèn)的內(nèi)容主要包括這些：如何進(jìn)行公司相關(guān)成本的計(jì)算，涉及的公司消耗掉的費(fèi)用有哪些；如何計(jì)算公司的收入，利潤(rùn)涉及的會(huì)計(jì)科目有哪些；固定資產(chǎn)如何進(jìn)行管理，涉及生產(chǎn)和管理的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算如何確定；公司所有的貨物存貯及投資行為如何準(zhǔn)確界定；公司資產(chǎn)如何進(jìn)行貶值計(jì)算。

2、提升上市公司的會(huì)計(jì)電算化水平

上市公司要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，其公司管理也要緊跟國(guó)際發(fā)展的潮流，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，學(xué)習(xí)較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)就是其中重要的步驟，否則，在缺乏專業(yè)人才、運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方法的情況下，是很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟的。因此，盡快建立完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高電算化水平實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)管理是一些上市公司，特別是小型上市公司的當(dāng)務(wù)之急。公司管理層要從思想上重視會(huì)計(jì)電算化，對(duì)各種的資源投入也要加大力度，相關(guān)的人員培訓(xùn)同樣不可忽視，制定完善的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，讓公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)無(wú)障礙的信息交流，共享各個(gè)部門的會(huì)計(jì)信息，方便公司的管理和運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)

與過(guò)去傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作不同，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)其基本職能已經(jīng)拓展為會(huì)計(jì)核算、控制、管理和分析等內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員的工作范圍和工作方式也是有很大的不同。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作人員只有不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，讓自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)保持較高的水平，才能滿足上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的需求，幫助公司降低財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有一席之地。所以，上市公司要善于發(fā)現(xiàn)和聘用財(cái)會(huì)專業(yè)的高技術(shù)水平人才，提高和改善公司的員工福利制度，用高職、高薪留住人才，讓人才進(jìn)的來(lái)、留得住，還能獲得好的發(fā)展機(jī)遇。

4、加強(qiáng)上市公司監(jiān)督的規(guī)范性

上市公司通過(guò)自身的制度建設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制和加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范性工作，在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是很難實(shí)現(xiàn)的。因此，強(qiáng)化對(duì)上市公司外部的監(jiān)督和管理是十分必要的，并且要與公司的內(nèi)部監(jiān)督控制結(jié)合起來(lái)，這樣就可以形成政府、社會(huì)、企業(yè)一個(gè)完整的監(jiān)督體系鏈。同樣，公司的內(nèi)部監(jiān)督也要抓起來(lái)，實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩手都要抓，兩手都要硬。公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門要協(xié)助公司不斷完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，讓公司的內(nèi)部核算制度和控制制度都能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作在上市公司管理中始終居于核心位置，為了不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，多措并舉，加強(qiáng)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作是非常重要的，只有這樣才能不斷提升公司的價(jià)值，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪月祥，孫娜，于雷.對(duì)上市公司稅務(wù)差錯(cuò)會(huì)計(jì)處理的合理性分析及改進(jìn)建議[J].財(cái)會(huì)月刊：會(huì)計(jì)版，2017，6.

[2]潘陳.如何進(jìn)一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的思考[J].時(shí)代金融，2015，5.

[3]蔡國(guó)遠(yuǎn).基于股權(quán)分置改革背景下的上市公司會(huì)計(jì)核算影響因素分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015，3.

[4]王愛(ài)愛(ài).上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化探討[J].經(jīng)濟(jì)管理：文摘版，2016，9.

[5]付凱.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的上市公司財(cái)務(wù)管理的研究[J].中國(guó)電子商務(wù)，2014，1.

作者簡(jiǎn)介：

韋敏艷（1973年12月23-），性別：女，民族：壯，籍貫：南寧，單位：南寧愛(ài)爾眼科醫(yī)院，學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：上市公司財(cái)務(wù)管理及核算。