試論企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

摘要：在日益發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)中，各行各業(yè)越來越注重內(nèi)部管理方法的不斷創(chuàng)新，其中全面預(yù)算管理便是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。全面預(yù)算管理體系能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來許多預(yù)見性較強(qiáng)的建議，為企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營打下基礎(chǔ)。然而，許多企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理模式仍存在較多問題，這些問題阻礙了企業(yè)管理效率的提升，缺乏與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合的綜合考慮，而且可能給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理模式構(gòu)建之間的聯(lián)系做出了較為詳細(xì)的描述，并提出了構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的方法，希望能給企業(yè)全面預(yù)算管理工作以幫助。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略目標(biāo);全面預(yù)算管理;方法

一、對(duì)接公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理

（一）績(jī)效考評(píng)管理手段

平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代企業(yè)常見的績(jī)效考評(píng)手段之一，它能夠通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的綜合描述，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的適時(shí)修正并逐漸完善。平衡計(jì)分卡工具從企業(yè)的愿景與戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)目標(biāo)劃分為四個(gè)模塊，分別是如何滿足客戶需求、如何滿足股東要求、如何改善和提高能力以及我們需要擅長什么，基于這些思考，可以分步制定行動(dòng)方案，從財(cái)務(wù)方面著手制定目標(biāo)值，規(guī)定需要達(dá)到的指標(biāo)、最終完成短期目標(biāo)，在一個(gè)個(gè)短期目標(biāo)完成后就會(huì)越來越靠近企業(yè)的長期目標(biāo)。平衡計(jì)分卡工具是近年來較為有效的考評(píng)工具，它是企業(yè)短期目標(biāo)向長期目標(biāo)過渡的手段，也是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容，它也間接提高了企業(yè)全面預(yù)算管理的效率。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)的聯(lián)系

從平衡計(jì)分卡管理工具的構(gòu)建中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要有目標(biāo)值、指標(biāo)和短期目標(biāo)三項(xiàng)內(nèi)容，而全面預(yù)算管理的目標(biāo)便可以從指標(biāo)中獲取，這些指標(biāo)可以指導(dǎo)企業(yè)年度預(yù)算的目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)相聯(lián)系，提高企業(yè)人員預(yù)算管理的積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理的對(duì)接。而這兩者也是一個(gè)相互促進(jìn)的過程。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)管理內(nèi)容的成熟，企業(yè)管理人員的學(xué)習(xí)與成長能夠幫助企業(yè)改善內(nèi)部流程，從而滿足客戶價(jià)值，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)鋪路，而財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也能夠縮短企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，形成一種良性循環(huán)。當(dāng)然，這個(gè)閉合的目標(biāo)環(huán)需要每一個(gè)步驟都足夠流暢，才能高效地完成每一個(gè)指標(biāo)，這需要企業(yè)及時(shí)解決內(nèi)部控制工作過程中的問題，提升自身管理水平，構(gòu)建一個(gè)健全的全面預(yù)算體系。

二、戰(zhàn)略角度下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）完善全面預(yù)算管理組織團(tuán)隊(duì)

為不斷完善全面預(yù)算管理的組織團(tuán)隊(duì)，企業(yè)可以從以下三點(diǎn)考慮。首先，設(shè)置有效的決策層，全面預(yù)算管理可交由全面預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)，在全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制以及執(zhí)行的過程中由全面預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌規(guī)劃與決策，而全面預(yù)算管理委員會(huì)只需向董事會(huì)提交完整的預(yù)算成果，全面預(yù)算管理的決策受外界干擾因素減少，且決策的獨(dú)立性提高，從而大大提高了全面預(yù)算管理的效率.而且也可以受到有效的監(jiān)督。其次.在全面預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)置全面預(yù)算管理部門，該部門是全面預(yù)算管理方案的管理層，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算方案的執(zhí)行監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算工作中的不合理之處并做出調(diào)整，該部門直接與全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)接工作，部門人員也由全面預(yù)算管理委員會(huì)任命。最后，全面預(yù)算管理方案的執(zhí)行層，全面預(yù)算管理方案的實(shí)施離不開多個(gè)部門的配合與執(zhí)行，也因此要保證各個(gè)部門執(zhí)行的有效性。

（二）設(shè)置全面科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)

全面預(yù)算管理目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一部分，所以在設(shè)置全面預(yù)算目標(biāo)之前，要先對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。逐步編制企業(yè)戰(zhàn)略方案，自上而下形成預(yù)算體系，而不是簡(jiǎn)單地將上面的任務(wù)布置給下面部門。在進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化前，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)率先召開會(huì)議確定經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)理層召開經(jīng)營計(jì)劃協(xié)調(diào)會(huì)議、董事會(huì)對(duì)經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行咨詢，最后進(jìn)行年度經(jīng)營目標(biāo)合同簽訂會(huì)，通過四個(gè)大會(huì)確定全面預(yù)算管理的主線。利用戰(zhàn)略地圖、魚骨圖等圖形工具確定預(yù)算管理流程，以年度經(jīng)營計(jì)劃書和年度經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書為載體，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為全面預(yù)算管理目標(biāo)。設(shè)置戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)中的一個(gè)環(huán)節(jié)。利用平衡計(jì)分卡工具將戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)不同方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行描述，可以達(dá)到設(shè)定戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的目的，從戰(zhàn)略高度提升預(yù)算管理水平。

（三）樹立預(yù)算全局意識(shí)

為不斷提高企業(yè)預(yù)算管理人員的全局意識(shí)，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手。

首先，企業(yè)管理人員需要不斷提高自身對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的積極性，全面預(yù)算管理并非財(cái)務(wù)部門或者某個(gè)單獨(dú)部門的工作，更不能簡(jiǎn)單地將全面預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)預(yù)算。它需要多個(gè)部門進(jìn)行一定的配合與交流，編制前的參照也不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，更要包含企業(yè)其他管理內(nèi)容的文件數(shù)據(jù)，結(jié)合本年度戰(zhàn)略目標(biāo)與市場(chǎng)情況，制定有效的預(yù)算內(nèi)容。

其次，預(yù)算編制人員不能太過隨意，在進(jìn)行編制過程中可以適當(dāng)參考企業(yè)近期全面預(yù)算實(shí)施情況，根據(jù)調(diào)研后的數(shù)據(jù)和信息制定出符合企業(yè)發(fā)展的詳細(xì)規(guī)劃，其中也要包括人員分工等細(xì)節(jié)，落實(shí)收入、成本、業(yè)務(wù)等多維度的管理，分解細(xì)化管理內(nèi)容，從而更加高效地進(jìn)行企業(yè)的全面預(yù)算管理。全面預(yù)算過程中尤其是要做到兼顧全局，更加全面的制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)算，而且要包含投資、融資、經(jīng)營等多個(gè)過程;不僅要求對(duì)結(jié)果進(jìn)行預(yù)算，而且要包含監(jiān)督、考核、內(nèi)部控制等全過程的預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的全方位處理。

最后，預(yù)算執(zhí)行并非是完全按照編制內(nèi)容一成不變地執(zhí)行，有對(duì)企業(yè)需根據(jù)自身發(fā)展需要，適當(dāng)調(diào)整編制的內(nèi)容。當(dāng)然，預(yù)算編制的內(nèi)容不能隨意調(diào)整，更不能盲目地調(diào)整，而是在考查企業(yè)發(fā)展需要后，遞交預(yù)算調(diào)劑申請(qǐng)，從而合理調(diào)整預(yù)算內(nèi)容，使其更加符合企業(yè)經(jīng)營理念。

（四）完善全面預(yù)算管理報(bào)表有關(guān)機(jī)制

不同企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行機(jī)制不同，但是都需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表或財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)其內(nèi)部財(cái)務(wù)情況。企業(yè)需要以不同預(yù)算責(zé)任中心構(gòu)建預(yù)算報(bào)表機(jī)制，首先是以投資為中心，制定財(cái)務(wù)預(yù)算表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、經(jīng)營預(yù)算表如營業(yè)收入預(yù)算表、營業(yè)支出預(yù)算、業(yè)務(wù)及管理預(yù)算和應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算等、項(xiàng)目預(yù)算表如項(xiàng)目會(huì)總預(yù)算，這些預(yù)算數(shù)據(jù)是企業(yè)投資活動(dòng)的基礎(chǔ)。其次，可以以成本費(fèi)用為中心，成本在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中無處不在，一些部門可能不會(huì)產(chǎn)生直接利潤，但是卻會(huì)無可避免地存在一些成本問題，以成本費(fèi)用為中心編制預(yù)算表，有經(jīng)營管理部門編制責(zé)任預(yù)算表、人力資源部編制用工計(jì)劃表、薪酬計(jì)劃表，財(cái)務(wù)部門編制人工成本預(yù)算表、通過有目的的分工為企業(yè)落實(shí)責(zé)任主體。最后，以利潤為中心編制預(yù)算內(nèi)容，以企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)不同部門可能的收入，利潤中心預(yù)算編制表下發(fā)給資產(chǎn)管理部門、經(jīng)營管理部門、銷售部門、行政部門，由這些部門匯報(bào)收入預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算，對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行合理評(píng)估。

三、結(jié)束語

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要工具之一，它能夠有效指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營。盡管目前企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作過程中仍存在一些問題，但是企業(yè)可以從多層面了解管理問題并提出解決辦法。企業(yè)可以根據(jù)本文所述完善全面預(yù)算管理組織團(tuán)隊(duì)、設(shè)置全面科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)、樹立預(yù)算全局意識(shí)、完善全面預(yù)算管理報(bào)表有關(guān)機(jī)制、科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行過程，從而構(gòu)建一個(gè)適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體系，助力企業(yè)提高管理水平，從而實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

張玉茗，中電建生態(tài)環(huán)境集團(tuán)有限公司，廣東深圳。