淺談無(wú)收付平合企業(yè)的微直播業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

摘要：隨著科技的發(fā)展，一種全新的傳媒平臺(tái)在當(dāng)代社會(huì)掀起了一股浪潮，這就是微直播。這種直播形式可以應(yīng)用在任何場(chǎng)所，可以以文字、圖片、視頻等多種形式，通過(guò)手機(jī)、筆記本電腦或者ipad等各種移動(dòng)終端實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)直播。微直播作為一種創(chuàng)新的業(yè)務(wù)，其結(jié)算流程和財(cái)務(wù)核算要求仍然處于空白階段。規(guī)范微直播的業(yè)務(wù)收入、成本的確認(rèn)、計(jì)量和稅務(wù)申報(bào)等財(cái)務(wù)管理事宜，更有利于微直播業(yè)務(wù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：微直播;結(jié)算流程;財(cái)務(wù)核算

一、引言

微直播通過(guò)匯集來(lái)自各方面的實(shí)時(shí)信息，全方位展現(xiàn)大型活動(dòng)進(jìn)程的直播平臺(tái)，憑借其大眾化、便攜化、娛樂(lè)化的特點(diǎn)，自出現(xiàn)伊始便迅速發(fā)展成為主流的傳媒平臺(tái)。在微直播中，普通網(wǎng)友也能通過(guò)參與現(xiàn)場(chǎng)播報(bào)，與名人嘉賓一同成為活動(dòng)的主角。同時(shí)依托網(wǎng)絡(luò)快捷的傳播機(jī)制和龐大的用戶基礎(chǔ)，微直播已成為活動(dòng)信息最快速的傳播平臺(tái)。

二、微直播業(yè)務(wù)概述

微直播可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)與全國(guó)5億用戶之間的互動(dòng)，同時(shí)又可以鏈接到相關(guān)博客、論壇、網(wǎng)站，甚至可以與傳統(tǒng)電視臺(tái)形成多媒體交互，是迄今為止最方便的多終端交互模式。微直播業(yè)務(wù)包括但不限于企業(yè)內(nèi)部組織活動(dòng)、企業(yè)自主承辦外部活動(dòng)及企業(yè)受托業(yè)務(wù)等涉及的內(nèi)容播放、發(fā)放紅包及收取打賞紅包等業(yè)務(wù)。企業(yè)大致可分為兩類：一類是自身有收付平臺(tái)，可以直接進(jìn)行收付款業(yè)務(wù);另一類是自身無(wú)收付平臺(tái)，需委托第三方收付平臺(tái)辦理收付款業(yè)務(wù)。本文就第二類自身無(wú)收付平臺(tái)的微直播業(yè)務(wù)展開(kāi)論述。

向觀眾發(fā)放紅包業(yè)務(wù)，是指企業(yè)事先需要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部微直播平臺(tái)管理員把應(yīng)發(fā)的紅包款項(xiàng)充值到一個(gè)第三方收付平臺(tái)，再通過(guò)微直播活動(dòng)對(duì)觀眾發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包。

打賞紅包是指觀眾通過(guò)微直播活動(dòng)對(duì)企業(yè)打賞網(wǎng)絡(luò)紅包。紅包款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入企業(yè)第三方收付平臺(tái)的賬戶，第三方收付平臺(tái)扣除相應(yīng)的手續(xù)后將款項(xiàng)結(jié)算至企業(yè)銀行賬戶。

三、微直播業(yè)務(wù)結(jié)算流程

（一）企業(yè)組織內(nèi)部員工活動(dòng)發(fā)放紅包財(cái)務(wù)結(jié)算流程

1.企業(yè)組織內(nèi)部員工活動(dòng)，并通過(guò)微直播平臺(tái)向觀眾發(fā)紅包

（1）組織部門應(yīng)提供經(jīng)企業(yè)同意的立項(xiàng)報(bào)告給企業(yè)內(nèi)部直播平臺(tái)管理員辦理借款手續(xù)，借款經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財(cái)務(wù)部門直接支付給內(nèi)部直播平臺(tái)管理員充值到第三方收付平臺(tái)，活動(dòng)結(jié)束后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部直播平臺(tái)管理員根據(jù)經(jīng)部門核實(shí)簽字確認(rèn)的后臺(tái)數(shù)據(jù)清單進(jìn)行沖賬。

（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)成本。

2.企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)觀眾打賞紅包結(jié)算流程

（1）企業(yè)內(nèi)部直播平臺(tái)管理員提供財(cái)務(wù)部門相應(yīng)活動(dòng)的后臺(tái)清單，財(cái)務(wù)部門依據(jù)后臺(tái)清單確認(rèn)收入。

（2）第三方收付平臺(tái)扣除的收款手續(xù)費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部直播平臺(tái)管理員應(yīng)索取發(fā)票并附上后臺(tái)清單作為附件進(jìn)行報(bào)銷。

（3）發(fā)生的收入和費(fèi)用及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入企業(yè)收入和成本。

（二）企業(yè)自主承辦的外部活動(dòng)的微直播業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)結(jié)算流程

1.企業(yè)自主承辦的外部活動(dòng)的微直播向觀發(fā)放紅包結(jié)算流程

（1）企業(yè)自主承辦的外部活動(dòng)，通過(guò)微直播平臺(tái)對(duì)觀眾發(fā)放紅包的，承辦部門應(yīng)提供企業(yè)同意的立項(xiàng)報(bào)告給微直播平臺(tái)管理員辦理借款手續(xù)，借款經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財(cái)務(wù)部門直接支付給企業(yè)內(nèi)部微直播平臺(tái)管理員充值至第三方收付平臺(tái)，在活動(dòng)結(jié)束后規(guī)定的時(shí)間直播平臺(tái)管理員憑后臺(tái)清單進(jìn)行沖賬。

（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)成本。

2.企業(yè)自主承辦的外部活動(dòng)的微直播向觀眾打賞紅包結(jié)算流程

（1）企業(yè)承辦外部活動(dòng)，獲得觀眾打賞紅包的，財(cái)務(wù)部門依據(jù)直播平臺(tái)管理員提供的后臺(tái)清單確認(rèn)收入。

（2）第三方收付平臺(tái)扣除的收款手續(xù)費(fèi)，管理員應(yīng)索取發(fā)票并附上后臺(tái)清單作為附件進(jìn)行報(bào)銷。

（3）發(fā)生的收入和費(fèi)用及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入企業(yè)收入和成本。

（三）企業(yè)受托的微直播業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)結(jié)算流程

1.內(nèi)容直播結(jié)算流程

（1）業(yè)務(wù)部門根據(jù)合同付款規(guī)定申請(qǐng)對(duì)客戶開(kāi)具發(fā)票并收款。

（2）發(fā)生的收入及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入企業(yè)收入。

2.客戶委托發(fā)放紅包結(jié)算流程

（1）業(yè)務(wù)部門根據(jù)與客戶簽署的協(xié)議，收取客戶委托發(fā)放紅包款項(xiàng)，通過(guò)微直播平臺(tái)對(duì)觀眾進(jìn)行紅包的發(fā)放。

（2）業(yè)務(wù)應(yīng)遵循先款后發(fā)的原則，款項(xiàng)除了包括對(duì)觀眾發(fā)放的紅包款項(xiàng)外，還應(yīng)包括派發(fā)經(jīng)包需要繳納的代扣代繳個(gè)人所得稅款。

（3）收到客戶委托款后，業(yè)務(wù)部門填寫付款申請(qǐng)單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后，財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收到款項(xiàng)后支付給微直播平臺(tái)管理員充值至第三方收付平臺(tái)，活動(dòng)結(jié)束后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)由直播平臺(tái)管理員提供后臺(tái)清單作為收入憑證附件。

（4）業(yè)務(wù)屬于代收代付性質(zhì)的，不涉及發(fā)票事宜的，應(yīng)在簽署合同時(shí)約定清楚。

3.觀眾打賞紅包結(jié)算流程

（1）觀眾通過(guò)微直播平臺(tái)打賞紅包的，財(cái)務(wù)部門依據(jù)直播平臺(tái)管理員提供后臺(tái)清單數(shù)據(jù)確認(rèn)為收入。

（2）業(yè)務(wù)部門根據(jù)后臺(tái)觀眾打賞金額扣除第三方收付平臺(tái)手續(xù)后，在收到款項(xiàng)后，連同客戶開(kāi)具的發(fā)票、合同及報(bào)告填寫付款申請(qǐng)單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財(cái)務(wù)部門向客戶付款。

（3）第三方收付平臺(tái)扣除的手續(xù)費(fèi)，直播平臺(tái)管理員索取發(fā)票后并附上后臺(tái)清單進(jìn)行報(bào)銷。

（4）發(fā)生的收入和費(fèi)用財(cái)務(wù)計(jì)入企業(yè)收入和成本。

四、微直播業(yè)務(wù)的稅務(wù)申報(bào)

對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。涉及觀眾打賞紅包業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“未開(kāi)具發(fā)票”業(yè)務(wù)申報(bào)繳納增值稅。

根據(jù)法律規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。企業(yè)在按照約定結(jié)算并依法繳納稅款后，這些相關(guān)的支付憑證都可以作為稅前扣除的憑證，在《企業(yè)所得稅法》許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行稅前扣除。

五、微直播業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算

財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律及企業(yè)相關(guān)制度等規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)微直播業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量和會(huì)計(jì)核算。立足于稅法規(guī)定和稅法原則，在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，避免造成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)內(nèi)部組織活動(dòng)微直播業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算

1.發(fā)放紅包

（1）員工借款

借：其他應(yīng)收款——XX員工

貸：銀行存款

（2）發(fā)放紅包

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款——XX員工

借：管理費(fèi)用——職工薪酬

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

2.收打賞紅包

借：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）企業(yè)承辦外部活動(dòng)微直播業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算

1.發(fā)放紅包

（1）員工借款

借：其他應(yīng)收款——XX員工

貸：銀行存款

（2）發(fā)放紅包

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成——微直播業(yè)務(wù)——紅包

貸：其他應(yīng)收款——XX員工

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

2.收打賞紅包

借：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（三）企業(yè)受托微直播業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算

1.內(nèi)容直播

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——直播

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.委托發(fā)放紅包

（1）收客戶委托款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——XX客戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）發(fā)放紅包

借：其他應(yīng)付款——XX客戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

（3）收打賞紅包

收取紅包

借：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）返還客戶打賞紅包

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

六、結(jié)束語(yǔ)

目前，微直播已深入到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、娛樂(lè)等多方面領(lǐng)域。作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)核算還是有很大挑戰(zhàn)的，很多方面需要不斷改進(jìn)和完善。財(cái)務(wù)管理工作作為微直播行業(yè)管理工作的重要組成部分，所以做好財(cái)務(wù)管理工作是做好微直播各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，對(duì)微直播行業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

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作者簡(jiǎn)介：

丁瑩，華夏城視網(wǎng)絡(luò)電視股份有限公司，廣東深圳。