個人所得稅改革背景下企業個稅籌劃研究

曾潔

摘 要 個人所得稅作為僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種，肩負著調節居民收入的重要使命，在國家稅收征管體系中起著舉足輕重的作用。本文以個人所得稅改革為背景，在歸納總結新個稅變化的基礎上，全面分析個稅改革對企業的影響并提出相應的籌劃方案，力求通過個稅籌劃提高員工獲得感、增強企業競爭力。

關鍵詞 個人所得稅改革 個稅籌劃 薪酬結構

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會審議并通過了修改個人所得稅法的決定，多項個稅政策得以出臺。本次改革從完善收入公平分配出發，結合當前社會經濟發展水平和生活成本，充分考慮了納稅人的收入來源和供養支出，把真實所得作為征稅對象，大幅調整了扣除標準，很大程度上減輕了納稅人的實際稅負。

一、個人所得稅改革主要變化

（一）引入“綜合所得”概念

本次改革引入“綜合所得”概念，開啟了我國個人所得稅從分類稅制走向綜合與分類結合稅制的新紀元。改革前，個人所得稅法將居民收入劃分為工資薪金所得、經營所得、勞務報酬所得等，各稅目適用相對獨立的計算方法與征管模式。雖然這種方式在實務操作中簡單易行、便于理解，但對同一課稅對象缺乏完整性和公平性，具體體現在收入相同的情況下，由于收入來源不同，可能形成稅負差異。新的個人所得稅稅法彌補了這一缺陷，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許使用費所得合并為綜合所得，適用綜合所得稅率表，按七級超額累進稅率計算個人所得稅。經營所得適用經營所得稅率表，按五級超額累進稅率計算個人所得稅。

（二）增加專項附加扣除

專項扣除政策是本次個稅改革的最大亮點，政策設計考慮了納稅人的實際負擔，允許納稅人將日常生活的部分基本開支計入個稅抵減項，包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養老人六項。個稅改革前，同等收入的納稅人由于實際負擔的家庭日常支出不一致，實際生活水平有很大差異。比如獨生子女同時有贍養老人和撫養孩子的雙重負擔、二胎政策放開后養育兩個孩子的負擔、配偶或子女醫療開支的壓力等。適當的扣除，體現了國家政策導向和人文關懷，弘揚了民族傳統美德，有助于社會穩定和家庭幸福。

（三）采用“累計預扣法”計算個稅

在2018年個稅改革之前，個人所得稅雖然名為“個人”，實際是由企業代扣代繳的，企業向員工發放的是稅后薪酬，即員工無須在未來對個人收入進行個稅清算。由于新的個人所得稅法引入了“綜合所得”概念，而員工的綜合所得往往不是從一處企業獲得的，為了確保同等綜合所得收入適用的稅率一致，新個人所得稅法規定，除企業在發放工資時進行預扣預繳以外，年末還應進行匯算清繳。因此，個人所得稅法實施后，員工每月獲得的薪酬并不是真正的稅后收入。

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

二、個人所得稅改革對企業的影響

雖然個稅改革不會直接增加企業用工成本，但作為個人所得稅代扣代繳義務人，企業要根據新個人所得稅法的各項規定，及時、準確地扣繳和申報員工個人所得稅。因此，新個稅改革對企業管理也帶來了一定挑戰。

從內部管理角度看，新個稅計算復雜、扣除種類多且呈個性化，加上累計預扣法需要以全年累計所得計算應交個人所得稅，直接增加了人力資源部門的工作量與難度。目前大多數企業采取IT系統計算個人所得稅，為確保計算準確，應不定期校驗和維護系統。其次，個稅改革對企業原有的薪酬體系也造成了一定影響，需要相關部門積極應對，通力配合，共同制定適合企業特點的薪酬配置體系和籌劃方案，確保企業和員工同時享受改革效益。從員工服務角度看，由于專項附加扣除需要員工在正確理解政策的前提下提供扣繳數據，為確保員工充分且準確享受個稅改革后的減稅政策，企業應提高相關從業人員的政策理解能力，加強對廣大員工的政策宣貫和輔導，幫助員工盡快熟悉和了解新政策，掌握改革后的優惠政策，享受專項扣除政策帶來的減稅效益。

三、個人所得稅改革背景下企業個稅籌劃研究

（一）降低名義工資，提高福利水平

對企業而言，大口徑的人工成本除了支付給員工的工資、向社保機構繳納的社會保險以外，還包含多項職工福利，包括：交通補貼、房屋補貼、通信補貼等補貼性質的費用和集體福利設施。雖然部分福利的發放有條件限制且金額有限，但目前稅法規定，午餐補助等六項補貼不需要繳納個稅，因此在實踐活動中，企業可以通過提高福利水平，滿足員工生活需求，減少員工貨幣開支，達到避稅的目的。收入與福利直接的轉換方式主要有以下幾種表現形式：第一，在當地財政部門規定的繳存限額內多繳住房公積金。第二，在福利費計提標準范圍內提高補貼標準，例如差旅補貼、午餐補貼、探親假補貼、交通補貼和通信補貼。第三，為員工提供集體福利設施，比如統一發放制服、提供廉價租房、提供員工食堂、提供基本醫療及健身娛樂休閑服務設施等。第四，根據員工實際需求，制定個性化的福利政策，例如報銷繼續學習教育學費、鼓勵與崗位技能相關的職業資格認證并承擔費用等。諸如此類的福利政策是特定場景下給予員工的福利，可以起到提高員工待遇和有效減輕個稅負擔的作用。

（二）合理規劃全年一次性獎金

2018年12月27日，財政部、國家稅務總局在新個人所得稅法頒布后聯合下發了《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）。文件規定，居民個人取得全年一次性獎金在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額確定適用稅率和速算扣除數單獨計算納稅。盡管164號文件從內容表述上看很像是《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號，以下簡稱9號文）的政策延續，但是兩個文件的適用主體和背景發生了很大的變化，在實際應用過程中，個人所得稅改革后的全年一次性獎金計算與之前有很大不同。

由于減除費用與專項附加扣除概念的引入，居民個人基于自身的專項扣除及專項附加扣除情況存在一個固定免稅收入值，即減除費用+年專項扣除+年專項附加扣除。根據這個思路，居民個人取得全年一次性獎金，有以下三種選擇計算個人所得稅：

第一，綜合所得（含年終獎）應納稅額<綜合所得（不含年終獎）應納稅額，取得的全年一次性獎金應并入當年綜合所得計算個人所得稅。

第二，綜合所得（含年終獎）應納稅額>綜合所得（不含年終獎）應納稅額，取得的全年一次性獎金單獨計算個人所得稅。

第三，綜合所得（含年終獎）<減除費用6萬+專項扣除+專項附加扣除，取得的全年一次性獎金應并入當年綜合所得計算個人所得稅。

（三）建立多維薪酬體系

在以高科技為主導的經濟時代，人力資本無疑在企業占有不可替代的崇高地位。優秀企業的競爭越來越聚焦為某些專業領域的人才競爭，導致企業越來越重視人力資源管理，而薪酬體系則是人力資源管理中及其重要的組成部分。

無論個稅改革如何迭代，無論個稅籌劃如何推陳出新，有實踐價值的籌劃方案始終不能脫離薪酬體系的限制范圍。因此，好的個稅籌劃方案的設計應結合企業長期的人工成本戰略和薪酬體系。一般而言，考慮個稅成本的薪酬體系至少應兼顧不同部門、不同層級、不同收入員工族群的薪酬發放特點，并據此形成同類員工的最優薪酬結構。例如可以根據員工從事工作的不同，將員工劃分為銷售人員、生產人員、管理人員三類。由于銷售人員的薪酬主要由底薪和銷售提成組成，企業財務部門和人力資源部門可以共同研究，根據本企業銷售提成的結算時點選取結算峰值月作為全年一次性獎金計算個人所得稅，同時根據歷史薪酬發放數據合理設置底薪水平，使銷售人員實發薪酬實現最大化。

四、結語

個稅改革給企業員工帶來了切實優惠的同時也給企業薪酬管理和個稅籌劃提出了更高的要求。企業相關部門工作人員要積極學習新個人所得稅稅法的相關內容，及時了解最新政策，不斷提升自身專業素質，使員工能夠及時享受政策紅利，實現稅后薪酬最大化。除此之外，企業還應構建科學的績效工資薪酬機制，不斷完善福利體系，為員工提供良好的個稅稅收籌劃環境，為企業管理奠定良好基礎。

（作者單位為中國電信股份有限公司湖南分公司）

參考文獻

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