高新技術企業所得稅稅收優惠政策研究

劉秀芹

摘 要 高新技術企業作為我國拉動經濟增長的重要引擎，對提升我國經濟質量、轉變經濟發展方式具有重要意義。尤其近年的貿易戰，更是凸顯了科技創新在經濟發展中的重要性。國家支持高新技術企業的成長，在稅收政策上給予優惠。稅收優惠政策在高新技術企業的發展中也起著非常重要的作用，但是中國高新技術企業的稅收優惠政策仍存在許多問題，還有很多地方需要改進。稅收優惠政策作為促進高新技術企業發展的一大推手，這一角色尚未完全實現。本文研究高新技術企業稅收優惠問題，希望能夠為完善高新技術企業稅收優惠政策的研究做點貢獻。

關鍵詞 高新技術企業 稅收優惠

高新技術企業是我國經濟社會科技化的主要力量，高新技術企業的快速發展對國家具有重要的戰略意義。一方面，高新技術企業有利于提高國家的自主創新能力。高新技術企業依托技術創新進行產品研發，最終獲取經濟效益。通過對自身進行創新，能帶動整個行業的自主創新能力，最終上升到更高的層面，引領整個國家的自主創新水平穩步提升。另一方面，高新技術企業的發展可以提高自然資源的利用率。經濟增長將不再依賴于對自然資源的無限制掠奪，隨著社會的發展，其增長模式將從粗放型轉向集約型。高新技術企業可以通過技術創新優化資源配置，提高資源利用效率。所得稅稅收直接影響著高新技術企業的發展。

一、前期研究回顧

從我國目前高新技術企業稅收優惠政策現狀來看，通過運用對比研究法，范柏乃、吳翰（1998）認為我國企業納稅負擔較大。我國現階段大多采取降低稅率和減免應納稅額的稅收優惠手段，而關于激勵高新技術企業技術創新發展的稅收優惠政策目前并沒有出臺。畢秋麗（2004）認為我國現行的稅收優惠政策的問題主要有：采用的優惠形式較為單一，種類不多，涉及的間接優惠所占總體比重較小;設計的環節也主要是對企業的科技研發成果給予稅收優惠，在企業進行技術創新活動的過程中并沒有太多的優惠;在人力資源方面，高新技術企業稅收優惠政策對企業增加研發人員也并無促進作用。李智敏、楊路明（2010）詳細研究了稅收優惠政策與企業技術創新之間的相關性，詳細分析了我國高新技術企業稅收優惠政策的基本內容，指出了一些當前仍存在的問題，并針對這些問題提出了合理的解決辦法。王昌銀（2010）從個人所得稅、企業所得稅、增值稅3個稅種入手，分角度剖析稅收優惠政策。他認為我國現行的促進企業創新的稅收優惠政策格局存在不合理性，同時還缺乏系統性、導向性和前瞻性。王璽、張嘉怡（2015）通過研究分析發現，高新技術企業每增加1元稅收優惠額度，將引發企業多投入0.74元研發投資，并多產生0.32元的研發收益。包健、蔣巡南（2017）通過實證研究，發現我國高新技術企業的市場結構絕對集中程度較低，屬于分散競爭性。稅收優惠政策促進更多高新企業進入，不僅使市場結構趨向完全競爭市場，還逐步減少了原有企業可以轉嫁出去的隱形稅收。

二、高新技術企業得到稅收政策扶持的原因分析

高新技術企業需要獲得國家的稅收優惠政策的支持，一是因為高新技術企業對我國經濟發展的重要性，二是因為高新技術企業本身的特征需要政府的扶持。

高新技術企業的特征主要有：

（一）高投入性

對高新技術企業而言，“砸錢”研發是一項必不可少的活動。開發期的中間試驗具有很大的費用彈性，需要多次試驗，不斷追加投入才有可能成功。到了投放市場的時期時，各種各樣的廣告費等宣傳費用鋪天蓋地席卷而來，各企業為在這龐大的市場里分一杯羹，只好繼續加大投入。無論是研發新產品，還是推進產品市場化，高新技術企業都離不開強大的資金流，沒有強大的資金投入，高新技術企業很難得到迅速發展，甚至不能存活下來。

（二）高技術人才密集性

高新技術企業憑借其固有的屬性，成為知識與技術的聚集地。而集知識與技術于一身的人才更是高新技術企業開展研發項目的關鍵，扼住了企業通過創新引領發展的咽喉。據統計，通常情況下高新技術企業的科研人員都具有資深的工科背景，并且擁有較高的學歷，與傳統產業部門相比，他們占員工總數的比例要高出好幾倍。

（三）高創新性

高新技術產品生命周期較短，更新換代的速度持續加快。為了適應風云變幻的市場需求，保持競爭優勢，高新技術企業不得不加快研發創新的步伐，探索技術和產品創新的新道路，獲得更多核心競爭力。高新技術企業還要進行管理制度的變革，創新激勵機制和組織架構，更大程度地激發創新活力。一旦創新滯后，企業就有面臨淘汰的危險。

（四）高收益性

高新技術企業的創新產品一旦在市場上獲得成功，將能給企業帶來巨大的競爭優勢。產品憑借其新穎性和獨特的技術逐漸占領市場，并在一定時期內處于壟斷地位，就會吸引愿意支付高價格的購買者，企業的投資回報率將在短時間內迅速增長數十倍甚至百倍。

（五）高風險性

技術和人才是一把雙刃劍，既能挫敗對手獲得競爭優勢，也有可能反過來傷了自己，具有巨大的風險性。技術復雜程度越高，技術含量越大，技術創新的難度越高，研發的失敗率也會很高。技術人才對高新技術企業的發展至關重要，具有很高的市場價值和競爭優勢，因而各個企業都對技術人才有極大的渴求，一旦核心技術人才流出，企業將面臨巨大的考驗和挑戰。

三、我國現行高新技術企業所得稅稅收優惠政策分析

我國針對高新技術企業的稅收優惠主要體現在企業所得稅上，涉及增值稅的地方比較少。這些政策多以直接優惠的方式通過條例、通知、辦法形式來體現，很少上升到國家法律層次。主要的優惠對象不是項目而是高新技術企業，并且優惠集中在企業研發成果轉化與產品上。

從所得稅方面看，主要涉及的是企業所得稅。

如果一家企業屬于國家重點扶持的高新技術行業，那么便能享受優待，企業所得稅按15%的稅率進行繳納。符合資本化條件的研發費用按研發費用的50%加計扣除，不符合條件的研發費用則按無形資產成本的150%進行稅前攤銷。（財稅〔2015〕119號）

若產生了職工教育經費，那這筆費用可以在稅前按照8%的比例扣除，多余的部分可以結轉到以后年度去扣除。（財稅〔2015〕63號）

如果一家企業是創業投資企業，它以股權的方式對尚未上市的中小高新技術企業進行投資，且投資期限超過兩年，那么在持股滿兩年的時候，這家企業70%的投資額可以用來抵減其企業所得稅。當年不足抵的，可以結轉到以后年度再抵減。（國稅發〔2015〕87號）

為了開展和運行研發項目，企業需要購買特定的儀器和設備，只要這些器械的單價低于100萬元，便可以在稅前進行一次性全額扣除。若單價高于100萬元，則能以加速折舊的方式享受優惠，實際上以高于規定折舊年限的60%的標準縮短折舊年限，或者采用年數總和法或雙倍余額遞減法進行加速折舊。（財稅〔2015〕106號）

對于六大行業的企業，2014年1月1日以后購進、自行建造研發與生產共用的固定資產;對4個重點領域的企業，2015年1月1日后購進、自行建造研發與生產共用的固定資產;其折舊年限可以高于規定折舊年限的60%的標準予以縮短，也可以采用年數總和法或雙倍余額遞減法進行加速折舊。（財稅〔2014〕75號）

對于在一年內轉讓技術的居民企業，若轉讓所得低于500萬元，則不用繳納企業所得稅，若高于500萬元，則減半征收多出的部分。（財稅〔2015〕116號）對于符合條件的軟件企業和集成電路企業，可以享受“兩免三減半”或者“五免五減半”的政策。（國發〔2000〕8號）符合條件的軟件企業按規定取得的即征即退增值稅款，由企業用于產品研發和擴大再生產，可以作為不征稅收入。（財稅〔2011〕100號）

企業購置并實際使用相關企業所得稅優惠目錄規定的“環境保護、節能節水、安全生產”等專用設備的，該專用設備投資額的10%能夠用來抵免當年的應納稅額;當年不足抵免的，可以結轉到以后5個年度抵免。（國稅函〔2010〕256號）對于從事環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。（《企業所得稅法》）

從行業來看，對軟件行業的稅收優惠政策比其他行業多。

從以上高新技術企業所得稅稅收優惠政策來看，對高新技術企業的發展會產生很好的激勵和扶持作用，有利于科技創新。但是也存在一些問題，比如沒有形成獨立的法律，存在大量層次較低的地方性稅收優惠政策，稅收政策優惠環節失衡，涉及流轉稅優惠政策較少，針對高技術人才的優惠政策少等。

四、完善我國高新技術企業稅收優惠政策的建議

（一）實行高新技術企業稅收政策立法

特地制定屬于高新技術企業的法律法規，從實際出發，著眼于全局，重新將原有的各項政策系統整理，逐一羅列，抓住并解決“痛點”，掃除“盲點”，優化“亮點”。對資格認證、優惠對象、政策評估及退出機制等做出具體的闡釋和規定;將存在于行政法規、暫行條例中重疊、模糊的稅收優惠重新進行解釋并統一口徑，重點展現針對研發初期的稅收優惠政策。由此形成一套重點突出、層次分明、監管有序、執行高效的高新技術企業稅收優惠政策。將稅收優惠政策上升到法律層面，不僅體現出政府及社會各界的高度重視，還能借助法律的力量強制保障實施，嚴謹性、規范性、系統性在高新技術企業稅收優惠政策的管理中非常突出。這能極大地促進企業和國家的研發創新、技術進步。

（二）完善所得稅稅收優惠的作用

稅收抵免直接抵免研發費用，激勵作用更加明顯和突出。我國可以從稅前加計扣除逐漸轉向稅收抵免方向。根據企業所處的不同階段，設計不同的研發費用稅收抵免的方法，抵免力度與企業的投入金額成正比，同時將向前結轉與向后結轉結合在一起。對于加速折舊，我國需要擴大用于研發的固定資產加速折舊的范圍，由原先劃分的部分行業和領域擴展到所有的高新技術企業;進一步縮短折舊年限、提高折舊率，從而緩解企業的資金壓力，改善現金流。對于人力資本投入，我國可以進一步提高職工教育經費的扣除比例，降低企業人力資本成本。對于產學研合作，我國可以借鑒國外經驗，允許雇傭擁有博士學位以上的研發人員超過一定的年限。企業按照一定比例抵免相關研發人員的工資支出，同時可以對企業委托相關院校培養博士學位以上研發人員而發生的相關費用給予一定比例的免稅優惠或政府津貼。

（作者單位為寧波明峰檢驗檢測研究院股份有限公司）

參考文獻

[1] 涂畫.我國高新技術企業稅收優惠政策問題研究[D].山東財經大學，2017

[2] 包健，蔣巡南.高新技術企業稅收優惠效應分析[J].科學管理研究，2017（12）：82-85.