人工智能背景下審計行業面臨的機遇與挑戰

張吉清

摘 要 2017年德勤會計師事務所引入財務機器人，讓其參與到審計工作中，之后普華永道推出機器人流程自動化解決方案，安永也馬不停蹄地推出了智能機器人，畢馬威提供機器人流程自動化服務，國際四大會計師事務所的這一舉動意味著以機器人為代表的人工智能已經進入財務行業，并對傳統的審計、會計工作方式以及管理理念帶來較大的變革。本文結合人工智能的特征，分析了審計行業在這一背景下面臨的機遇與挑戰，并對審計行業如何應對這些挑戰提出了幾點參考意見。

關鍵詞 人工智能 審計 機遇與挑戰

一、引言

隨著互聯網技術的發展，人工智能開始在各行各業投入使用，2017年國際四大會計師事務所相繼推出財務機器人，利用他們進行基礎審計工作，不僅節約了大量的人工成本，還提高了審計效率和準確性。財務機器人參與審計工作引起了財務界的軒然大波，不少專家學者表示人工智能將會取代大部分的審計、會計工作，給財務人員就業帶來巨大威脅，還有些學者表示，審計工作需要職業判斷和分析，但是人工智能只能按照設定的程序執行，不能自主判斷潛在的風險，也不能根據環境的變化調整審計程序和方法，最重要的是一旦審計風險出現，將無法劃分審計責任，所以人工智能并不能完全替代審計人員的工作，只是可以作為一種輔助工具，減輕審計人員的工作負擔，并提高事務所的審計效率。其實人工智能的出現對財務工作的影響既有積極的一面，也有消極的一面，只要會計師事務所能夠抓住機遇，加強內部制度建設，規范經營管理活動，并引導審計人員積極學習先進的技術和理念，就能推動審計行業穩步向前發展。

二、人工智能給審計行業帶來的機遇和挑戰

（一）人工智能給審計行業帶來的機遇

第一，人工智能的使用提高了審計工作效率。審計業務中耗時最多的環節在于審計證據的收集、匯總和分析，目前，財務機器人可以執行部分煩瑣的工作，例如自動記錄銀行借貸款記錄，并自動發送郵件給指定的人員確認款項事由，自動完成銀行對賬和調節表打印工作，將需要驗證真偽的增值稅發票提交到國稅總局查驗平臺驗證真偽，并反饋記錄結果等。這些基礎性工作交由財務機器人之后，實現了信息的實時反饋，提高了審計工作效率。

第二，人工智能的運用節約了大量的人力成本，有助于減少審計費用支出。財務機器人抗壓能力遠高于人類，可24小時無休工作，并且他們擁有完美的邏輯運算能力，執行任務的精確度遠遠高于人類，還能快速響應審計業務的變化，最重要的是只需計提折舊，無須發放工資，節約了大量的人工成本。

第三，人工智能的運用有助于注冊會計師將工作重心放在業務分析方面，有助于提高審計的準確性。在以往的審計項目中往往需要大量人員對被審計單位的資產、賬目等情況進行核查，還需要對相關的財務信息進行匯總分析，而財務機器人的使用將替代審計人員進行一些基礎性、重復性的審計工作，使得審計人員從煩瑣的基礎性工作中解放出來，讓他們有時間和精力去思考和判斷被審計單位的潛在風險點，并制定出合適的審計程序和審計方法，以保證審計結果的準確、適當。

第四，人工智能的使用有助于審計范圍的擴大。以往的審計工作中，審計人員由于時間和精力有限，不能對被審計單位的所有業務進行全面審計，而財務機器人的出現能夠有效解決這一問題，能夠從眾多的數據中收集與被審計單位有關的所有業務信息，并對這些信息進行匯總分析，通過擴大審計范圍來獲取充足的審計證據，為審計意見的發表提供支撐。

（二）人工智能給審計行業帶來的挑戰

人工智能的運用給審計工作帶來了便利，同時給審計行業帶來了許多新的問題：

第一，系統性風險加大。人工智能的普遍運用使得審計工作人員對互聯網技術的依賴性越來越強，但是近幾年網絡安全事故頻頻出現，一旦網絡系統出現問題，將會造成數據丟失或錯亂，影響審計結果的準確性。此外，事務所需要保留客戶的財務信息，一旦事務所信息系統遭到黑客侵害，不僅會給事務所帶來經濟損失，還會造成客戶信息泄露，給客戶帶來巨額損失。

第二，事務所信息維護和檢查成本上升。為了保障人工智能正常運行，事務所需要定期對人工智能系統進行維護和更新，此外，還需要設置專門的人員對財務機器人的工作進行抽查，檢查其在日常工作中是否正常運行，這些都會提高事務所的經營管理成本。

第三，缺乏與被審計單位的信息溝通，無法獲得（下轉第頁）（上接第頁）充分、適當的審計證據。審計工作中信息的溝通和交流十分重要，然而人工智能與人類的交流方式有限，無法掌握復雜的雙向溝通技巧，更不具備人類的感情，不能通過與被審計單位員工的溝通和檢查其日常工作來判斷企業的流程缺陷和潛在風險點。

第四，給注冊會計師的就業前景帶來了較大的挑戰。人工智能可以替代審計人員執行大量的審計工作，這會使得會計師事務所人員規模縮減，不少注冊會計師將面臨失業的威脅。

三、審計行業應如何應對人工智能帶來的挑戰

（一）加強對人工智能系統的管理和維護

人工智能為審計業務帶來的便利有目共睹，所以會計師事務所應該抓住這次機遇，充分利用大數據、云計算等技術，并借助財務機器人進行復雜、重復性較大的審計工作，提高審計效率。當人工智能普遍用于審計工作中時，國家應出臺相關法律法規，規范人工智能的使用和管理，會計師事務所也要加強人工智能體系的后續管理和維護。具體而言，國家應加快完善人工智能的相關倫理道德規范，由于人工智能的設計、生產、使用以及維護人員不同，一旦出現審計失誤，無法明確相關負責人的經濟責任，因此在人工智能技術研發、管理、應用中，要通過法律法規對各方的職責進行明確的劃分，在不阻礙創新的前提下最大限度地控制人工智能帶來的公共危險。對于會計師事務所而言，首先應該聯合系統開發企業，加強對審計人員的培訓，讓他們能夠熟練運用各種新型的信息技術和管理技術，提高審計工作效率，以適應人工智能時代的發展。其次，會計師事務所要定期對人工智能系統進行更新和安全檢查，確保其在審計工作中正常工作。最后，會計師事務所要嚴格遵守人工智能法規與道德標準，合法并謹慎收集、儲存、使用被審計單位的財務信息，并做好維護數據安全的各項工作。

（二）注重對審計人員綜合素養的培育

人工智能替代了傳統審計人員的工作，使得社會對審計人員的需求降低。為了改變這種現狀，審計人員必須做出改變。一是審計人員要注重自身職業道德修養的提升，人工智能能夠獲取足夠的審計證據和數據信息，但是他們只能按照一定的程序對數據進行分析和評價，無法結合環境變化客觀評價被審計單位的管理層和治理層以及相互矛盾的審計證據，為了審慎評價得到的審計證據，仍需要審計人員的參與，他們在審計過程中必須保持職業懷疑，嚴格遵守審計準則，加強與被審計單位利益相關人員間的溝通，通過全面分析和職業判斷，獲得相對可靠的審計證據。二是審計人員要打破傳統思維，通過學習各類知識，提升職業判斷能力，以往的審計工作中審計人員將時間和精力放在審計證據的獲得和分析方面，有了人工智能，全面審計成為可能，審計人員還可以利用互聯網技術將被審計單位的數據與同行業進行對比，以發現更多的信息，對這些信息進行更加有深度的研究，便可得出更高質量的審計結論。目前的審計準則和會計準則還沒有真正對大數據、人工智能的審計應用進行有針對性的更新，所以目前的審計工作中，注冊會計師需要學習不同方面的知識來提升職業判斷能力，對被審計單位進行合理預估，并審慎評估審計證據，以此提高審計結論的準確性。

四、結語

人工智能在審計行業的運用使得審計工作效率得到大幅度提升，并且節省了大量的人力成本，但是由于人工智能仍不能替代審計人員保持職業懷疑的態度，與被審計單位進行溝通和交流，也無法依據環境變化做出職業判斷，并且人工智能過度依賴互聯網技術，一旦網絡技術出現故障或者遭到非法入侵，將會造成信息泄露等安全性問題。所以在人工智能背景下，審計行業必須加強對審計系統的更新和維護，還要注重注冊會計師綜合業務能力的提升，使他們能夠借助人工智能獲取更多的數據信息，并將工作重心由煩瑣、低水平的審計證據搜集轉向數據分析和業務風險判斷方面，以此提高審計結果的準確性，進而推動審計行業穩步發展。

（作者單位為河南正永會計師事務所有限公司）

參考文獻

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