關(guān)于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)貫徹實施新政府會計制度的幾點思考

申龍池

摘 要：我國2019年1月1日開始基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計核算將不再執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》。轉(zhuǎn)變?yōu)橐勒铡墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》進(jìn)行核算。在本文中，主要通過對新政府會計制度的落實實施，分析了新制度的變化及優(yōu)點、銜接工作，并在此基礎(chǔ)上展開了對新政府會計制度的思考，希望為基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實施時提供一些參考和建議。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) ?執(zhí)行政府會計制度

為進(jìn)一步確保《政府會計制度》在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)有效貫徹實施，2018年8月，我國財政部頒布了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補(bǔ)充規(guī)定》以及《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》（簡稱為“新政府會計制度”）兩部新制度，筆者結(jié)合新政府會計制度的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)以及銜接實施等工作，針對此次新制度的特點及實施過程中遇到的問題，談?wù)劵鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實施新政府會計制度的幾點思考：

一、新政府會計制度的轉(zhuǎn)變

新政府會計制度創(chuàng)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。這種模式集中體現(xiàn)為以下幾個方面。首先，新模式具有“雙功能”的特征。在相同的會計核算程序中，可以同時實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能，使兩者之間適度分離但又僅僅聯(lián)系到一起。其次，新模式具有“雙基礎(chǔ)”的特征。財務(wù)會計主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預(yù)算會計則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，兩者基礎(chǔ)不同。最后，新模式具有“雙報告”的特征。財務(wù)會計核算能夠形成財務(wù)報告，預(yù)算會計核算能夠形成決算報告。

會計要素由之前的5個上升到現(xiàn)在的8個。其中主要包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素兩大部分。財務(wù)會計要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等構(gòu)成，預(yù)算會計要素則由預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余構(gòu)成。

按照普適性、特殊性、相關(guān)性三個原則對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計科目進(jìn)行了調(diào)整和增設(shè)。其中特殊性是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特有的，不同于其他行業(yè)。例如：由于部分地區(qū)仍在執(zhí)行“收支兩條線”管理，故新增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”一級科目，用于核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi);疫苗接種業(yè)務(wù)是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)之一，故增設(shè)了疫苗收支明細(xì)科目。

改變了固定資產(chǎn)的核算方法，新設(shè)“累計折舊”科目。新政府會計制度引入固定資產(chǎn)折舊是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體體現(xiàn)，可以更科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地反映會計信息及資產(chǎn)損耗程度，促進(jìn)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理。新政府會計制度明確政府會計主體固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。這種計提方法與企業(yè)會計計提時點有所不同，主要是考慮當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)其固定資產(chǎn)已經(jīng)實際存在，具有了計提折舊的資產(chǎn)基礎(chǔ)，而當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)賬面價值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷，已沒有了計提折舊的基礎(chǔ)。

科目設(shè)置更加合理。以前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的錯賬，如果要調(diào)整以前年度的收入或支出，操作就很困難，只能在本年度中進(jìn)行收支的調(diào)整，勢必影響本年度的收入或支出。新政府會計制度設(shè)置了“以前年度盈余調(diào)整”科目，則能很好地解決這一難題。“以前年度盈余調(diào)整”科目主要核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的前期差錯更涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。

二、新政府會計制度銜接工作

準(zhǔn)備工作。為使新政府會計制度能盡快在我區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)得以順利實施，我做了以下一些準(zhǔn)備工作：組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。2018年11月參加了江蘇省衛(wèi)生和計劃生育委員會在南京舉辦的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，12月份作為講師對全區(qū)所有基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的財務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。聯(lián)系財務(wù)軟件公司，對全區(qū)各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)軟件進(jìn)行更新和優(yōu)化，軟件從單機(jī)版升級為網(wǎng)絡(luò)版。統(tǒng)籌安排各單位進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債的清查，對單位的固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收款項、應(yīng)付款項等做好清查明細(xì)表，為后面的銜接工作做好充分的準(zhǔn)備。

測試銜接工作。2019年1月，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新制度的銜接工作正式開啟。我對各基層單位的財務(wù)人員進(jìn)行了具體銜接工作的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并選擇了一家基層單位作為先行試點單位進(jìn)行測試，經(jīng)過實際操作演練，取得了較好的效果，為新舊制度的銜接打下了基礎(chǔ)。我的具體銜接步驟及方法如下：根據(jù)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（舊制度）編制 2018 年 12 月 31 日的科目余額表，并按照規(guī)定編制原賬部分科目余額明細(xì)表。按照政府會計制度的要求及《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定》要求，根據(jù)各單位的具體情況設(shè)置總賬會計科目及其明細(xì)賬會計科目。將原賬科目余額通過直接轉(zhuǎn)入或分析轉(zhuǎn)入方式銜接轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計資產(chǎn)類、負(fù)債類及凈資產(chǎn)類會計科目，按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會計科目。同時將各會計要素未入賬事項分別登記新賬相關(guān)會計科目，并按新制度財務(wù)會計、預(yù)算會計核算基礎(chǔ)要求，對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制科目余額表并進(jìn)行試算平衡。根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定要求編制資產(chǎn)負(fù)債表。

三、新政府會計制度實施中的問題及建議

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)部分財務(wù)會計支出類科目設(shè)置不全面。按財政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”中均設(shè)置了“商品服務(wù)費(fèi)用”科目，用于核算單位購買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的資本性支出），如辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的日常醫(yī)療業(yè)務(wù)和公共衛(wèi)生業(yè)務(wù)活動中通常也有這類支出，但是在設(shè)置基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計支出科目時，沒有將“商品服務(wù)費(fèi)用”科目在“醫(yī)療費(fèi)用”和“公共衛(wèi)生費(fèi)用”中進(jìn)行單獨列示，給我們在實際操作過程中帶來了些困難。因此，建議可在“醫(yī)療費(fèi)用”和“公共衛(wèi)生費(fèi)用”科目的下級科目中分別增設(shè)“商品服務(wù)費(fèi)用”科目，或者在“其他醫(yī)療費(fèi)用”和“其他公共衛(wèi)生費(fèi)用”的下級科目中增設(shè)“商品服務(wù)費(fèi)用”科目。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)一些財務(wù)會計支出科目設(shè)置較粗放。在“醫(yī)療費(fèi)用”和“公共衛(wèi)生費(fèi)用”中的“人員經(jīng)費(fèi)”科目設(shè)置過于簡單，沒有對下級科目進(jìn)行細(xì)分，這樣設(shè)置雖然簡便，但不利于以后相關(guān)具體數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與查詢，比如要統(tǒng)計某單位在編在職職工的工資中的某一項目金額或某一社保費(fèi)用的金額，就不能在費(fèi)用明細(xì)科目或報表中找到數(shù)據(jù)，給統(tǒng)計工作帶來了很大的麻煩。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的新報表體系有待完善。財政部規(guī)定的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計報表體系共有8張表，其中財務(wù)報表5張，預(yù)算會計報表3張。原有比較重要的“單位基本情況數(shù)字表”和“業(yè)務(wù)收支明細(xì)表”卻沒有設(shè)置，筆者認(rèn)為有很有必要將這些表設(shè)置統(tǒng)一格式放入到報表體系中。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝青峰.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度探析[J]行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019.