環保稅取代排污費對企業財務影響的分析

陳安祺

摘 要：相較于征收排污費，環保稅征收的執法剛性增強，同時對于進行了技術革新或采用新材料生產的企業給予稅收優惠，而對不加改進的企業課以重稅。環保稅取代排污費的實施對企業相關會計處理及財務管理提出新的挑戰。財務報表中也應該體現自然資源消耗和環境保護稅的相關情況，這些因素產生的成本和其他環境風險的損失等信息，有利于提高相關決策準確性。

關鍵詞：環保稅 ?會計處理 ?財務決策

一、研究背景

（一）企業外部環境背景

近幾年，為了更好的緩解自然生態環境問題與社會生產之間的不平衡，我國政府投入了大筆財政收入資金來進行污染物的治理。

2016年12月25日，《中華人民共和國環境保護稅法》草案得到通過并公示，決定于2018年1月1日正式實施。該法是我國首部特別體現“綠色稅制”思想，并貫徹落實生態文明建設導向的單行稅法。環境保護稅取代排污費將全面展開。

（二）企業會計信息系統

信息是企業決策的前提。環保稅取代排污費即將實施，而企業的會計信息處理有待規范和統一。在傳統的會計中缺乏專門反映環保稅的核算方法，現如今有必要在傳統的會計基礎上建立有關環保稅的新的會計核算方式。在會計確認和計量過程中，環境污染很難通過交易價格確定反映，且相關污染物排放量數據難以獲得。

二、分析與建議

（一）環保稅和排污費比對

雖然財政部是按照制度平移和稅負平移的大體原則進行了排污費改環境保護稅。課稅科目大致相同，但二者除了征收力度和剛性的區別外，卻還有著本質區別。

首先二者的課稅對象范圍不同，環境保護稅的課稅對象范圍更加廣泛。環保稅的課稅對象是直接向環境排放應稅污染物的企業和單位，這就包括了大部分的制造業和部分高污染的加工業，相比于原先，排污費主要的課稅對象僅限于高污染的加工和制造業，現在的范圍大大擴大。環保稅實行中各省根據自身情況增設了多道企業減排的稅收減免檔次。

（二）企業決策變更

1、提早加速淘汰舊設備，引進新的生產技術和生產設備，可予以抵稅

環保稅對鋼鐵、金屬冶煉、機械制造企業的影響最為明顯，一方面加速上游制造商之間的優勝劣勢汰，實現資源重組;另一方面這些努力存活下來企業為了更好地適應開征環保稅的背景，會加大投入資金提高節能減排技術，在對浙江省的一些應納稅中小企業訪談中，一位高層談到其預測開征環保稅后，公司成本短期內將會增加15%，但企業仍爭取通過一年的努力“治污”，在以后年度中不僅需降成本，而且每年還要節省500萬到600萬元的治理費用。該企業的主營業務是農藥和化肥的生產，完全屬于環保稅的課稅對象。

國家為了鼓勵企業加強治理設備、環保產業等方面的投資，亦出臺了一系列的稅收優惠政策，該項支出可一定程度抵扣企業所得稅和增值稅，如對企業用于環保的專項設備，允許采用加速折舊法折舊;允許企業的環保準備金在企業所得稅前扣除等。

2、企業削減高耗能產品產量

據估計，環保稅正式開征后，每年環保稅征收規模可達500億元。部分重點行業重點企業的排污成本將增加兩到三倍，企業的名義稅負會較之前有較大程度的增加。企業要消化環保稅征收帶來的成本上升壓力。以寶武集團為例，新疆八一鋼鐵拆除的110噸電爐列入中國寶武2017年化解鋼鐵過剩產能計劃（壓減產能110萬噸），并不再以任何方式恢復生產。鋼鐵產能過剩問題得到顯著改善。

（三）企業賬務處理和財務報告程序更改

環保稅取代排污費后，企業相關費用由“管理費用”轉記“營業稅金和附加”，期末財務報告因為環保稅的出現導致在原有傳統財務會計報告的基礎上調整來予以披露，主要是體現在利潤表和附注中。

關于利潤表的調整，因為環保稅無論是直接進入生產成本，還是由制造費用轉入“生產成本”，結轉主營業務成本會影響當期損益，與產品生產無關的環保稅部分亦會直接影響當期損益，政府罰款和補貼進入營業外收支亦影響當期損益。關于附注的調整，目前附注可供企業選擇的披露方式有兩種：一種是以價值為基礎數字為形式予以披露，對環保稅征收情況進行定量的貨幣反映;另一方面，對企業環保稅明細情況進行披露以表現企業相關競爭力。

參考文獻：

[1]高鳳勤.主要市場經濟國家稅制特點及其啟示[J].公共財政研究，2015，01：87-94.