我國會計信息質量特征現狀及創新體系構建

牛玉麗

摘要： 隨著國民經濟的快速發展，我國會計信息質量特征體系受到了極大的挑戰，在分析了現有問題之后，提出我國可以從八方面構建會計信息質量特征體系，并提出了會計質量特征的保障措施。

關鍵詞：會計信息;質量特征;創新體系

Abstract： With the development of economy， the characteristic system of accounting information quality in China has been greatly challenged. After analyzing the existing problems， this paper puts forward that China can construct the characteristic system of accounting information quality from eight aspects， and proposes the safeguard measures of accounting quality characteristics.

Keywords： Accounting Information; Quality Characteristics; Innovation System

一、引言

企業的會計信息是為企業的會計目標服務的，對會計報表數據有約束作用，并直接關系決策者的決策和結果。我國頒布新的會計準則后對會計信息質量特征有了新的要求。由于會計信息虛假問題較為突出，所以社會各界對會計信息的質量關注度極高。為了提高我國會計信息的真實性，避免給企業決策者帶來錯誤信息，對會計信息質量特征進行深入研究十分必要。

二、會計信息質量特征的概念與內容

（一）會計信息質量特征的概念

在闡述會計信息質量特征的概念之前，要先對質量的概念進行簡要說明。在《質量管理與質量保證術語》（第一部分）中對質量的概念進行了闡述，即“產品和服務在規定與潛在需求下達到滿意的特征及其總和。”盡管這一概念和質量特征的概念存在一定的差異，但是從根本上看其二者又具有相同的內涵實質，因此質量特征的概念可以參考質量的概念。在此基礎上，有學者給出了會計信息質量的概念，其認為會計信息質量就是會計信息滿足規定或潛在規定需求的特征及其總和。但是從實際工作中看，要更全面的理解會計信息質量特征，還要考慮會計信息的使用時間、地點、對象、社會環境和市場競爭環境這些因素，因為這些因素的差異能夠對會計信息質量產生影響。原因有以下兩點：

第一，會計信息具有時效性。比如會計信息生成時滿足質量需求的，但是在報告時會有時間的延遲，那么其價值很可能受到影響。第二，會計信息具有地域性。不同地區的人文環境、社會環境、技術條件和自然環境的差異較大，所以對會計信息的質量提出了多方面的要求。比如，不同地區使用對象對會計信息的使用用途、判斷能力和使用目標存在差別，那么會計信息的質量也要作出不同程度的變化。再比如，社會環境的差異會使人們根據其所處的社會發展與經濟發展階段對會計信息質量提出不同的要求。本文所研究的會計信息質量特征是共性的，在其基礎上派生出來的特征如時間、地點、環境和技術等雖可以對質量特征產生一定影響，但并不在本文的研究之列。

（二）會計信息質量特征的內容

關于會計信息質量特征的內容，國內外學者有著廣泛的認識，在研究對比后認為在業內存在三種認知度較高的觀點，即四特征論、七特征論與十特征論。在1986年美國會計學會發表的《基本會計理論說明書》中首次提出了會計信息的四個特征，該書認為可驗證性、公正性、相關性和可計量性是會計信息質量應具有的特征。1990年美國財務會計準則委員會發布的《財務會計概念公布第2部》中將會計信息質量特征定義為可靠性、相關性、可比性和可理解性。在七特征論與十特征論中還將重要性、成本、收益等也作為會計信息質量特征。根據國內外研究成果來看，會計信息的質量特征核心內容為四點，即可靠性、可比性、相關性和可計量性。該種觀點在業內達成普遍共識。

三、我國會計信息質量特征存在的問題

（一）會計信息質量的可靠性與相關性存在沖突

會計核算要保證會計信息的可靠性，在綜合考慮實際交易與事項的基礎上，對企業的財務現狀、現金流情況和經營結果做出真實反映，所以會計信息的基礎是歷史成本，對會計信息質量可靠性的保證滿足傳統的會計信息質量要求，但是并未考慮現代投資者對財務信息更高的需求。會計信息質量的相關性是同決策者決策相關，相關性包括及時性、價值預測和價值反饋三方面，相關性的主要作用是為決策者提供相關信息，更多的是面向會計信息的未來需求，而可靠性是基于當前的企業經營成果、現金流和財務現狀，因此，會造成會計信息質量特征可靠性與相關性的沖突。

（二）會計信息的明晰性無法滿足未來信息披露的需求

從企業層面看對財務報告與會計核算信息提出了簡明要求，為了方便使用者更好地了解會計信息。但是從現代企業需求來看，不但需要財務信息，在決策時也需要非財務信息、定性信息和預測信息。因此，會計信息的明晰性雖然保證了財務信息準確明了，但是無法滿足現代企業對會計信息披露的需求。

四、我國會計信息質量特征體系的構建

我國的會計信息質量特征不僅僅存在上述兩個問題，還涉及會計內容不完善、財務理論地位較低等問題，所以，我國的會計信息質量特征體系要從理論上進行重構，生成一個新的質量特征體系，本文從八個方面對我國的會計信息質量特征體系進行重構。

（一）會計信息的可靠性與相關性

會計信息的可靠性是指會計信息應該是真實的。信息的真實是指會計信息的數據來源是現實中真實發生的項目，并將核算結果真實的進行發布。信息的可靠性一方面對數據來源的真實性有要求;另一方面要求信息同事物的發展規律應該是相符的，要以科學性為會計核算的基礎。會計信息的相關性是指二者之間必須是有關聯的，在會計信息中相關的二者特指會計信息同會計財務報告使用者（決策者）有一定的關聯，還要求會計信息同其對應的實際活動是相關的。

（二）會計信息的可讀性、可比性和不流于形式

會計信息的可讀性是指其應該是容易被人理解的，會計信息最終是要對外發布的，那么其披露的信息不能是晦澀難以理解的，應該是可以很容易被大眾讀懂的，特別是信息的使用者能夠做到清晰明了地理解會計信息。會計信息的可比性是指信息應該是可以比較的，即不同企業之間的會計信息或者同一個企業不同時間階段的會計信息應該能夠進行對比。可比性的前提是使用相同的會計準則，否則無論是不同企業的會計信息還是同一個企業不同時間階段的會計信息是無法進行對比的。會計信息的不流于形式是指企業的會計信息應該符合實際情況，而不是形式上的結果。會計信息的披露要求以企業現實發生的實際事項和經濟活動作為核算的基礎，而不是使用法律方式來進行會計核算，這樣披露出來的信息才能夠準確地反映企業的經營狀況。

（三）會計信息的重要性與時效性

會計信息的重要性是指會計信息是為企業決策者做決策提供依據的，要求其內容不僅要能夠反映企業的實際現金流量、經營結果和財務狀況，還要包括一些容易漏報或錯報的內容，同時也應該包括那些決策者容易誤判的信息。會計信息的時效性是指披露出來的會計信息要及時應用，如果未能及時使用可能使企業錯過重要的時間點而做出不可逆轉的錯誤判斷，給企業帶來重大損失。

（四）會計信息的謹慎性

會計信息的謹慎性是指會計信息在記錄與歸納時要做到細心、謹慎，盡量減少錯誤的發生。這一點是對會計從業者提出的要求，要求他們在實際工作中堅守我國的會計準則、具備良好的職業道德與端正的工作態度，對企業的現金流量、資產、經營成果進行實際核算與計量，避免出現虛假填報和錯誤頻出的現象，以減少企業的損失。

五、我國會計信息質量體系實施保障

（一）增強會計信息披露的質量與透明度

近些年，我國會計財務報告造假的情況屢見不鮮，在眾多的案例中，普遍存在同一問題，即企業的真實會計財務報告只有報告的使用者可以看到，面向公眾披露的會計信息都是經過修飾與刪減的，很容易對公眾造成誤導。雖然在實際經營中，有的企業為了提高其競爭力會在報告中隱去一些比較核心的內容，但是該種做法往往事與愿違，企業要做的應該是在二者之間尋求一個平衡，讓會計信息在能夠被內部使用者運用的基礎上，讓公眾能夠了解到企業最真實的經營狀況。因此，我國政府應該加強對會計信息披露質量與透明度的監管，針對會計信息質量發布透明度制定相關的法律法規，對會計財務報告進行規范化管理，尤其是報告中必須要披露的核心內容明確做出核算記錄說明，以保證會計信息的質量，提高會計信息的透明度。

（二）對會計信息質量特征體系進行創新

當前我國的會計信息質量特征體系尚不完善，在諸多方面存在著缺陷，典型的就是現有的會計信息質量特征的每一方面間都沒有關聯，是獨立的，沒有形成一個體系，人們在認識會計信息時往往是從單方面著手，沒有對其形成統一的整體認識。盡管獨立認識會計信息的質量特征也很重要，但是從長遠角度看是不利于會計信息質量體系建立的，所以我們有必要對每個特征在體系中的作用與地位進行確定，才能保證使用者在決策時有據可依，做出準確的判斷與恰當的決策。本文已經闡述了如何構建我國會計信息質量特征體系，在體系中每個特征之間都存在著相互作用的關系，并不是以獨立的個體存在的，這將極大程度保障我國會計信息的質量。

（三）構建會計信息質量特征體系邏輯架構

會計信息質量特征體系的邏輯架構是指體系中的這些特征之間是以怎樣的結構關聯在一起的，結構可以是樹型、網絡型或線型，無論采用哪種結構，關鍵是要將各特征之間的聯系表達清楚。研究表明，當前我國的會計信息質量特征體系還不具備邏輯架構，每個特征還都是獨立的，沒有層次重點之分。我們可以借鑒美國、英國等發達國家的經驗，在現有體系中，美國的邏輯結構是業內使用最為廣泛的。參考美國特征體系，可以將我國的會計信息質量特征體系中的相關性與可靠性放在邏輯架構的最頂層，因為這兩點最為核心，將可讀性與可比性放在中間層，其他特征放在最底層，該邏輯架構采用樹形結構，使各個特征層次分明。

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（責任編輯：顧曉濱 馬琳））