淺析個稅改革

劉聽雨

摘要： 我國于2018年8月31日通過了新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》 。這是自1980年個稅立法以來的第七次修改，與上次修改時隔7年，個人所得稅是我國僅次于增值稅、企業所得稅的第三大稅種，且個人所得稅制度關系到社會公平和廣大群眾福祉，所以這次修改引起了全社會的廣泛關注。個人所得稅法的修改，既是落實黨中央、國務院要求的重大戰略舉措，更是順應民意和民心、中央主張和人民意志有效結合的一次重大改革。就個人所得稅法修訂內容，簡要分析本次個稅改革的利好效應和尚存在的不足之處及優化個人所得稅的對策。

關鍵詞：個人所得稅;個稅改革;利好效應

Abstract： On August 31， 2018， China passed the newly revised Individual Income Tax Law of the Peoples Republic of China. This is the seventh revision since the 1980 tax legislation. Compared with the last modification， the personal income tax is the third largest tax in China after VAT and corporate income tax， and the personal income tax system is related to social equity. The masses are well-being， so this revision has aroused widespread concern in the whole society. The revision of the Individual Income Tax Law is not only a major strategic measure to implement the requirements of the Party Central Committee and the State Council， but also a major reform that is in line with the public opinion and the peoples heart， the central governments ideas and the peoples will. This article briefly analyzes the positive effects of the individual tax reform and the existing shortcomings of the individual income tax law and the countermeasures to optimize individual income tax.

Keywords： Personal Income Tax;Tax Reform;Good Effect

一、引言

個人所得稅是指國家對本國公民或者居住在本國境內的個人以及境外個人來源于本國的所得所征收的一個稅種，它是調整征稅機關與居民與非居民之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。本次個稅修改實現了從分類稅制向綜合與分類相結合的個人所得稅制的重大轉變，個人所得稅制改革邁出了關鍵一步。切實減輕了廣大納稅人的稅收負擔，讓人民群眾真實感受到了稅改帶來的實惠。

二、個稅改革的四大亮點

1.起征點確定為每月5000元。新個稅法規定：應納稅所得額為居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減去費用六萬元以及去除專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

2.減稅向中低收入傾斜。此次修改，進一步優化調整了個稅的部分稅率級距，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。

3.多項支出可抵稅。今后計算個稅，在扣除基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目。新個稅法規定：專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人大常委會備案。

4.建立自然人納稅信用體系，將自然人納稅信息納入全國信用信息共享平臺，實施聯合懲戒，提高納稅人納稅意識，讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行。

三、個稅改革的利好效應

1.有助于減輕居民稅負。1980年我國將個稅起征點確定為800元/月，之后曾先后三次根據經濟社會發展要求調整個稅起征點，其中2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到3500元/月。7年間，隨著平均工資的不斷提高，現有的個稅起征點已經不再適用當前的狀況，只有繼續上調，才能減少中低收入者的壓力，增加這部分人到手的實際收入。將個稅起征點提高至5000元，不僅意味著將有更多人不必再繳個稅，減輕居民稅負，特別是中等收入以下群體的稅負，增強居民的收入和消費能力，刺激消費的增長。且5000元的標準也不至于讓一些地區的財政收入縮水太多，給中央增加過多轉移支付的壓力，是剛好能兼顧中央地方之間利益的平衡點。

2.有助于調節收入分配。新的個稅法將之前適用10%稅率的部分所得降為3%，適用20%稅率的全部所得降為10%，適用25%稅率的部分所得也降低為10%，很大程度上擴大了10%稅率的適用范圍。低稅率適用范圍的擴大意味著增加了中低等收入的納稅主體，之前適用較高稅率的群體將變為低稅率，將會有效減緩中低收入納稅主體的稅負。

3.有助于實現社會公平。專項附加扣除的實施，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平，很大程度上減輕了納稅人在贍養老人、撫養子女、繼續教育、大病醫療、住房等方面支出的費用負擔，加大了個人所得稅在調節收入分配方面的力度，個性化的費用扣除，讓稅前扣除標準更加符合納稅人的切實需求。在個人所得稅改革中，提高減除費用標準和優化調整稅率結構會起到減稅作用，在此基礎上實施專項附加扣除，將加大個人所得稅減稅力度。不僅能讓納稅人得到實實在在的好處，還有利于刺激內需，對經濟產生調節作用。

4.有助于實現稅收的正向調節。由分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉變。這次個稅修改將以前的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得作為綜合所得，按照統一的超額累進稅率進行征稅。在僅使用分類計征的情況下，個人所得稅下的11類收入來源按各自的比例計征應納稅額，其中工資薪金所得實行7級累進稅率征稅，最高稅率45%。這就導致一個問題：兩個收入總額都一樣的人，收入多元化人的所繳納的稅款就低于所有收入都來自工資薪金的人。而現實的情況為，越是高管高收入，收入來源就越多，中下層人群，反而主要靠工資薪金，這就造成稅收的逆向調節。由分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉變能大大緩解這種現象造成的影響：不僅能夠在一定程度上體現出個人所得稅的量能征稅，還一定程度上避免了國家稅款的流失。

5.有助于培養和增強公民的納稅意識。實行這項措施，納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入匯總向稅務機關進行納稅申報，這會大大提高納稅人納稅意識，樹立義務觀念。相比之前由收入的支付單位作為代扣代繳義務人向稅務機關申報納稅，這項稅制讓納稅人更有參與感，納稅人將更多地直接參與稅收管理，同時建立自然人納稅信用體系，將自然人納稅信息納入全國信用信息共享平臺，實施聯合懲戒，納稅人需要主動提供專項附加扣除、申請退稅等方面的內容資料，需保證內容的真實性，否則承擔相應的法律責任，讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行。

四、個稅尚存在的不足之處

1.超額累進稅率最高邊際稅率過高，不利于人才引進。我國綜合所得，適用3%至45%的超額累進稅率。其中45%的稅率覆蓋的是每年96萬元以上的應稅所得，然而此稅率過高，不利于調動高收入群體創造財富的積極性，也不利于留住、吸引高端人才。對于高科技型企業而言，它們要以高薪高待遇才能在全球競爭環境中“留住人才團隊”。本來這些企業營改增后，由于“人才支出”的“無進項抵扣”，已頗感到實際稅負方面壓力，加上個稅的這種高收入高稅率的效應，會進一步使之“留住人才”的成本增加。中國計劃在海南建設自由貿易試驗區和中國特色自由貿易港，2018年，海南先后出臺了《百萬人才進海南行動計劃（2018-2025年）》等多項人才政策。然而當前，高端人才不足仍然是海南建設自由貿易試驗區和中國特色自由貿易港面臨的突出問題。筆者認為，過高的個人所得稅可能會把各行業高素質人才“嚇跑”。

2.稅收標準一刀切，沒有考慮納稅人家庭的整體收入環境。在工薪階層負擔了全國65%個稅的情況下，稅收公平，僅僅“提高起征點”是不能實現的。只有把個人所得稅按照家庭為單位征收，才能讓富裕者多繳納稅款，貧困者少繳納稅款，香港的個稅就是以家庭單位征收的，且發達國家個稅多實行家庭課稅，比如在德國征稅的類別根據納稅人的家庭狀況加以區分，如已婚家庭子女未滿18歲、子女在27歲以下但仍在上學的、由于不可抗拒的特殊情況（如生?。┰斐筛哳~開支等情形，可以少繳納稅款。法國則是將家庭人數作為納稅的參數，每個成年人家庭參數為1，每個孩子家庭參數為0.5，一對夫婦加一個孩子的家庭，參數就是2.5，依此類推，家庭人數及經濟狀況不同，其所繳納的所得稅也不同。而日本實施“所得稅控除制度”，對于納稅者本人生活所需的最低費用、撫養家屬所需的最低費用以及社會保險費用等，免征所得稅。以家庭為單位征收個稅的最大優點在于，能夠充分考慮到一個家庭的實際支出狀況，更符合現代社會個人所得來源廣泛的特點，使得稅后的結構盡量保證公平。

3.公民納稅意識薄弱，違法成本較低。由于個人所得稅直接由公民個人繳納，繳納稅金的結果是個人收入的減少?，F階段，由于居民收入來源有限，中小城市工薪階層收入實際上非常低微，甚至入不敷出，工作壓力、教育投資壓力、還貸壓力等導致他們生活艱難，所以缺乏繳納個人所得稅的意識。大部分公民納稅意識較薄弱，受經濟能力與經濟利益影響，一部分人處于可繳可不繳的臨界點，因此，不進行申報納稅的公民較多，而社會對于這部分人沒有進行嚴格追究。

五、優化個人所得稅的對策

1.降低我國的最高邊際稅率。當前，世界各國普遍降低最高稅率，我國45% 的最高邊際稅率較高，這樣不利于吸引和集聚高素質人才，同時也導致企業家等部分高收入人群產生強烈的避稅沖動。將邊際稅率適當下調，不僅可以引進大量人才，從國際稅收競爭的角度來說也是十分必要的。

2.將征稅對象由按照個人征收改為按照家庭征收。稅收范圍是城市收入人口，而這數字的背后，緊密相連的是城市收入人口的家庭，包含著供養人口，進而又囊括相關的教育住房醫療投資，所以稅收不應以單獨的個體為出發點，而應以家庭平均收入為基點，所以要界定一個家庭的概念，即什么樣的家庭成員合并在一起作為一個報稅的基點，比如與父母合住與否，合住多長時間，要撫養幾個孩子等;采用以家庭為單位的納稅方式更能客觀地反映納稅人的稅收負擔能力，能有效地避免因家庭人口數量的不同，獲得收入的人數不同以及家庭必要的生活費用不同等因素而稅收負擔上的差異，充分體現稅收的合理性和公平性。

3.加強個人所得稅法宣傳，優化納稅環境。應針對全體公民進行個人所得稅法的宣傳，增強公民的納稅意識，讓他們了解個人所得稅法，遵守個人所得稅法。特別是要加強個人所得稅申報工作的宣傳，讓公民承擔社會責任，履行納稅義務。增強公民的納稅觀念，形成納稅意識，進而能夠主動申報，主動納稅。稅務征管部門要做好個人所得稅納稅典型宣傳，起到正面導向作用。同時，對不履行納稅義務的公民能夠進行有效監管，甚至是考慮將其列入失信檔案。

六、結語

此次個稅改革，實現了從分類稅制向綜合與分類相結合的個人所得稅制的重大轉變，有效地降低了居民的稅收負擔，實現從普惠制改革到定點減負的轉變。調整完善了稅率結構，提高了基本減除費用標準，擴大了低檔稅率的級距，把教育、醫療、住房、養老等與群眾生活緊密相連的支出作為所得稅的專項附加扣除，讓個人所得稅稅負水平更趨向合理化，促進了我國個人所得稅向現代稅制的轉換，增強了公民的納稅意識。雖然還存在一些問題，今后還有很長的路要走，但我堅信隨著中國經濟發展，定能建立一個更加規范、合理的個人所得稅征收體系。

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（責任編輯：顧曉濱）