上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

鄒吉虎

摘 要 近些年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深化，世界金融危機(jī)隨之爆發(fā)，市場(chǎng)環(huán)境也變化多端，呈現(xiàn)復(fù)雜性的特點(diǎn)。在這樣的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境之下，上市公司的發(fā)展也面臨著較大的挑戰(zhàn)和壓力，其中最為突出的一個(gè)問題就是上市公司內(nèi)控信息披露存在較多的問題。內(nèi)控信息披露作為上市公司信息披露的一個(gè)非常重要的組成內(nèi)容與環(huán)節(jié)，其在提高上市績(jī)效以及保護(hù)投資者權(quán)益、優(yōu)化市場(chǎng)資源配置等方面均具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義與價(jià)值。本文首先對(duì)當(dāng)前時(shí)期我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露相關(guān)概念進(jìn)行介紹，然后剖析了上市公司內(nèi)控信息披露中存在的問題，最后提出了當(dāng)前時(shí)期我國(guó)上市公司如何開展內(nèi)控信息披露工作，旨在提高我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露水平，促進(jìn)上市公司可持續(xù)發(fā)展及進(jìn)步。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 問題 對(duì)策

一、引言

縱觀我國(guó)股票市場(chǎng)多年來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r可以得知：其在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)等方面均扮演著十分重要的角色?，F(xiàn)階段，我國(guó)股市仍然不夠成熟。上市公司內(nèi)控信息披露是資本市場(chǎng)得以有效運(yùn)行的一個(gè)基礎(chǔ)性內(nèi)容，若任由虛假的內(nèi)控信息泛濫，那么股票價(jià)值就會(huì)發(fā)生非常嚴(yán)重的扭曲，對(duì)資本市場(chǎng)秩序產(chǎn)生擾亂作用，進(jìn)而讓投資者的利益受損，對(duì)股民投資積極性產(chǎn)生巨大的挫傷。所以，應(yīng)該嚴(yán)厲打擊，否則，我國(guó)資本市場(chǎng)便難以得到有效發(fā)展與進(jìn)步。本文在充分分析當(dāng)前時(shí)期我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露中存在的問題的基礎(chǔ)上提出了當(dāng)前時(shí)期我國(guó)上市公司如何開展內(nèi)控信息披露工作，旨在為促進(jìn)上市公司快速發(fā)展提供依據(jù)。

二、內(nèi)控信息披露概述

（一）相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制這個(gè)概念的認(rèn)知度逐漸提高。主要定義：為了有效預(yù)防欺詐以及欺詐行為，保證資產(chǎn)安全、控制職能的措施、流程及單位的執(zhí)行，從而保證合理、有效的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.信息披露。所謂信息披露，主要指的就是通過(guò)發(fā)布各種形式的報(bào)告，及時(shí)將外部投資者的相關(guān)信息加以披露。例如，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理地位、成就以及現(xiàn)金流、大部分信息的需要等。信息披露屬于一種有效的監(jiān)管機(jī)制，是以協(xié)商的方式將各方利益加以協(xié)調(diào)，使得經(jīng)濟(jì)資源分配、投資者決策以及證券市場(chǎng)價(jià)格的形成，均有非常理想的信息源泉。

3.內(nèi)控信息披露。內(nèi)控信息披露是權(quán)利與義務(wù)的有機(jī)結(jié)合，是公司管理者部門績(jī)效的一種突出性的表現(xiàn)。管理層將構(gòu)建以及完善內(nèi)控系統(tǒng)，然后以報(bào)告的形式開展披露信息，維護(hù)公司的良好形象以及持續(xù)健康發(fā)展，或者使得外部信息用戶對(duì)公司的內(nèi)控情況加以了解。

（二）內(nèi)控信息披露的基本要素

1.信息披露的內(nèi)容。公司信息披露主要包括如下幾個(gè)方面的內(nèi)容：是否反映董事會(huì)發(fā)表了關(guān)于執(zhí)行內(nèi)控負(fù)責(zé)真?zhèn)蔚膱?bào)告聲明;內(nèi)控評(píng)價(jià)披露的總體狀況;指出內(nèi)控評(píng)價(jià)的信息披露;五要素是否包含有效的提出方式;內(nèi)控評(píng)價(jià)方法;企業(yè)內(nèi)控缺陷是否被描述;是否對(duì)內(nèi)控缺陷的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查;內(nèi)控發(fā)展是否有定論等。

2.披露模式。披露方式主要指的就是在實(shí)際披露過(guò)程中的選擇方式。首先，自愿披露。自愿披露主要是以一定的動(dòng)機(jī)作為基礎(chǔ)，上市公司的管理者自愿將內(nèi)控信息加以披露，自愿披露比管理層隨意性更大。二者的性質(zhì)均屬于強(qiáng)制性。強(qiáng)制性披露主要意味著公司務(wù)必要提供一份自我評(píng)價(jià)報(bào)告，當(dāng)公司在年末提供年度報(bào)告時(shí)，此報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。

3.披露載體。內(nèi)控信息的具體位置不具有強(qiáng)制性，所以說(shuō)上市公司在對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露時(shí)，其隨意性非常大，特點(diǎn)也存在著較大的差異性。上市公司年度報(bào)告信息披露的內(nèi)控信息主要集中于自我評(píng)估報(bào)告以及董事會(huì)報(bào)告的內(nèi)控之中，財(cái)務(wù)報(bào)告的“重大事項(xiàng)”以及“公司治理”項(xiàng)目，報(bào)告監(jiān)事會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控發(fā)表的審計(jì)報(bào)告的位置。

4.披露主體。所謂披露主體，主要指的就是對(duì)披露內(nèi)控信息負(fù)有一定責(zé)任的人。按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，我們應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度的構(gòu)建以及實(shí)施情況開展相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作，且對(duì)其進(jìn)行信息披露。董事會(huì)是了解公司內(nèi)控設(shè)計(jì)以及執(zhí)行者，同時(shí)也屬于一個(gè)合適的披露主體。在披露時(shí)間范圍之內(nèi)，披露信息主要是按照規(guī)章制度以及披露標(biāo)準(zhǔn)開展自我評(píng)價(jià)，且以報(bào)告的形式對(duì)披露結(jié)果進(jìn)行披露。

三、當(dāng)前時(shí)期我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露存在的問題分析

當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露存在著很多亟待解決的問題。具體而言，包括如下幾點(diǎn)：

（一）披露標(biāo)準(zhǔn)與要求之間不相符

為上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)定期對(duì)公司內(nèi)控缺陷以及存在的不足之處開展相關(guān)檢查工作，對(duì)其實(shí)施效果以及權(quán)力進(jìn)行評(píng)價(jià)，且據(jù)此提出解決這些問題以及缺陷的具體對(duì)策，然后督促上市公司這樣做。上市公司董事會(huì)所發(fā)布的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)報(bào)告的詳細(xì)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)@些自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核查要求進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)，上海證券交易所提出非常嚴(yán)格的要求;而上市公司董事會(huì)的深圳證交所披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告也提供了多份我們務(wù)必指出的內(nèi)容披露，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具相應(yīng)的評(píng)價(jià)意見。

（二）不能主動(dòng)性以及自愿性地進(jìn)行披露

在上市公司的年度報(bào)告，每個(gè)公司的內(nèi)控信息披露形式是極為嚴(yán)重而又突出的問題，基本上是根據(jù)信息披露的具體要求，然而唯有在披露的形式，難以將價(jià)值內(nèi)容看到，用戶價(jià)值水平處于十分低下的水平，上市公司自身對(duì)內(nèi)控信息披露工作關(guān)注度較低。因此，即使開展了信息披露工作也沒有真正地看到實(shí)際的效果以及價(jià)值水平高的信息。

（三）無(wú)統(tǒng)一性的內(nèi)控信息披露載體

在開展內(nèi)控信息披露的過(guò)程中，某些上市公司對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告開展披露工作，某些對(duì)董事會(huì)報(bào)告與監(jiān)事會(huì)報(bào)告進(jìn)行披露，某些公司對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行披露，甚至還有某些公司對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。信息的不同位置顯示了外部信息使用者收集上市公司內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的難度，從而在某種程度上使得外部信息用戶的信息收集成本顯著增加。

（四）證券監(jiān)管力度較低

當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)尚未構(gòu)建證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中也極少對(duì)會(huì)員加以約束。由于我國(guó)證監(jiān)會(huì)力量十分薄弱，權(quán)威性較差，證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的一大焦點(diǎn)，多方均會(huì)對(duì)其進(jìn)行關(guān)注。

（五）上市公司無(wú)有效動(dòng)力對(duì)內(nèi)控信息開展披露

上市公司基本上不愿意主動(dòng)地將公司的內(nèi)控信息進(jìn)行披露，這樣做的目的就是更好地對(duì)股東利益加以保護(hù)。然而，這種帶有目的性的操作也使得其所披露的內(nèi)控信息未達(dá)到預(yù)期價(jià)值。具體體現(xiàn)在：一是由于公司決策層內(nèi)控意識(shí)水平較低，對(duì)內(nèi)控?zé)o理性的認(rèn)識(shí)，上市公司的管理層未達(dá)到自主開展內(nèi)控信息披露的程度。二是完全執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力源不足。上市公司完全參考內(nèi)控信息披露標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)內(nèi)部信息披露進(jìn)行公開，然而不僅不能產(chǎn)生相應(yīng)的效果，反而使得成本增加。三是內(nèi)控信息披露與上市公司商業(yè)機(jī)密的保密度存在較大的矛盾。管理者常常對(duì)不披露或者少披露的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行選擇，某些甚至還會(huì)對(duì)某些負(fù)面的信息以商業(yè)機(jī)密作為借口，對(duì)內(nèi)控信息披露進(jìn)行回避。

（六）相關(guān)監(jiān)管責(zé)任主體比較混亂

上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)雖然出臺(tái)了公司務(wù)必要適時(shí)強(qiáng)制性披露的相關(guān)規(guī)定，然而僅僅屬于原則性的規(guī)定，操作細(xì)節(jié)嚴(yán)重缺乏。即使將上市公司董事會(huì)完成內(nèi)控信息披露加以規(guī)定，然而卻未能構(gòu)建約束機(jī)制，很多上市公司的董事會(huì)并未將相應(yīng)的職責(zé)履行到位。責(zé)任主體非?；靵y，權(quán)責(zé)不夠明確，在法律規(guī)范方面存在很多的缺陷以及空白，從而為某些上市公司鉆空子提供了機(jī)會(huì)，不僅能夠有效規(guī)避法律的嚴(yán)懲，同時(shí)又在披露過(guò)程中避重就輕，內(nèi)控信息披露不夠完善，質(zhì)量水平較低，對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露產(chǎn)生了極大的不利影響。

四、當(dāng)前時(shí)期上市公司內(nèi)控信息披露的具體對(duì)策

針對(duì)如上關(guān)于當(dāng)前時(shí)期我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露存在的問題，現(xiàn)提出如下幾個(gè)方面的對(duì)策：

（一）將公司內(nèi)控信息披露的有關(guān)規(guī)定加以完善

1.將內(nèi)控信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化處理。將內(nèi)控信息披露標(biāo)準(zhǔn)所牽涉的流程、工具、方法以及具體范圍等方面的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，將自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范，要求國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司遵循相關(guān)的規(guī)章制度開展相關(guān)操作，以使相關(guān)報(bào)告的可比性顯著提升。應(yīng)該在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面提出方便操作以及監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定。強(qiáng)化法律法規(guī)對(duì)于內(nèi)控缺陷劃分標(biāo)準(zhǔn)的清晰闡釋，以將上市公司操作空間減少，保證內(nèi)控信息披露的可靠性、完整性以及真實(shí)性等。

2.將相關(guān)法律法規(guī)加以完善，并對(duì)責(zé)任主體加以明確。上市公司的高級(jí)管理層與制定主體的法律責(zé)任，需在內(nèi)控法律法規(guī)之中得到明確規(guī)定，以增強(qiáng)公司內(nèi)控意識(shí)。將基本規(guī)范以及配套指引加以落實(shí)不僅能夠關(guān)注內(nèi)控信息是否加以披露，而且還應(yīng)該對(duì)內(nèi)控信息披露質(zhì)量加以提升，促使責(zé)任追究懲戒力度加大，切實(shí)將相關(guān)責(zé)任人對(duì)信息披露的法律責(zé)任加以落實(shí)。

（二）采取有效措施讓上市公司自愿開展內(nèi)控信息披露工作

具體包括如下兩個(gè)方面的舉措：一是強(qiáng)化上市公司管理者尤其是高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控信息披露給予高度重視與關(guān)注，使他們能夠?qū)φ麄€(gè)上市公司內(nèi)控體系的構(gòu)建以及具體的實(shí)施情況進(jìn)行深入了解，主要包括內(nèi)控制度是否存在缺陷以及是否制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制等。二是強(qiáng)化宣傳以及輿論引導(dǎo)等。務(wù)必要強(qiáng)化宣傳以及輿論引導(dǎo)，將內(nèi)控信息披露的積極性加以擴(kuò)大，以使得上市公司對(duì)內(nèi)控信息披露給予高度重視與關(guān)注。

（三）制定一套科學(xué)、規(guī)范化的會(huì)計(jì)規(guī)范化體系

會(huì)計(jì)規(guī)范化體系是上市公司開展內(nèi)控信息披露的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，唯有將上市公司的會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范，在具有客觀性的公允信息生成之后才談得上是真正的內(nèi)控信息披露。所以，構(gòu)建一套完善、規(guī)范化的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步需要考慮的一件事情。

（四）強(qiáng)化監(jiān)管以及處罰

強(qiáng)化監(jiān)管以及處罰的最重要的環(huán)節(jié)就是充分地應(yīng)用法律、行政以及輿論等各種工具與方法，將失信成本顯著提高。由于唯有當(dāng)失信成本水平提高到足以令其心疼時(shí)才能從根本上給予重視，從而有效遏制失信行為。

（五）不斷改善上市公司內(nèi)控信息披露的外部監(jiān)督機(jī)制

具體而言，主要包括如下兩個(gè)方面的舉措：一是各級(jí)政府應(yīng)該制定確切的獎(jiǎng)懲制度及相應(yīng)措施，加大對(duì)上市公司內(nèi)控工作的監(jiān)督檢查力度，對(duì)未開展內(nèi)控信息披露或者低效開展內(nèi)控信息披露予以嚴(yán)肅處理處置;二是市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性以及專業(yè)性素質(zhì)水平的提高給予高度關(guān)注與重視，對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露實(shí)施客觀以及公正的評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前時(shí)期，上市公司內(nèi)控信息披露過(guò)程中存在著諸多方面的突出性問題，諸如披露標(biāo)準(zhǔn)與要求不符、不能主動(dòng)性以及自愿性地進(jìn)行披露、無(wú)統(tǒng)一性的內(nèi)控信息披露載體、證券監(jiān)管力度較低、上市公司無(wú)有效動(dòng)力對(duì)內(nèi)控信息開展披露、相關(guān)監(jiān)管責(zé)任主體比較混亂等方面的突出性問題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露工作的順利實(shí)施與開展，對(duì)上市公司的發(fā)展極為不利。對(duì)此，應(yīng)該采取有效措施對(duì)相關(guān)問題加以解決，以提高上市公司內(nèi)控信息披露水平，促進(jìn)上市公司可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為云南能源投資股份有限公司）

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