淺談行政事業單位內部控制管理

岳瑞萍

摘 要：本文通過分析我國行政事業單位內部控制管理目前所存在的問題，希望能夠探索出適合行政事業單位構建更加完善的內部控制體系、提高內部控制管理水平的策略，為更好地服務社會大眾。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;策略

為了更好地貫徹和落實國家政策方針、提高社會公共服務質量，行政事業單位內部控制問題成為國家和社會關注的重點。行政事業單位作為非營利性的社會組織，在內部控制管理方面還存在著一些不足之處，導致預算管理水平低下、財政資金使用效率不高。隨著新時期改革的不斷深入，完善行政事業單位內部控制管理已成為改革工作順利推行的必由之路。

一、 行政事業單位內部控制概述

內部控制主要是指組織在遵守各種法律法規制度的前提下，用來提升經營效率、保障資產安全、實現組織目標所使用的一系列方法和程序。區別于一般企業，行政事業單位的內部控制與營利性企業的內部控制存在著較大的差異，行政事業單位內部控制是通過制定一系列的管理制度、標準化的實施措施及執行程序，對單位的經濟活動所產生的相關風險進行防范和管控，以實現單位控制目標的過程。實施好內部控制對提高行政事業單位管理水平，提升公共服務的質量和效率，規范公共權力的運行，建設服務型政府都具有重要意義。

基于我國行政事業單位的職能特點，其進行內部控制管理的目標在于確保單位的經濟活動合乎法律法規、財務信息真實可信，提高社會公共服務效率和效果，保證財政資金、資產和公共資源安全性和使用的有效性，加強對權力運行的制約和監督，以防范腐敗和舞弊現象的發生。

行政事業單位在進行內部控制管理時應該遵循以下原則：首先，行政事業單位內部控制管理的范圍是針對單位經濟活動的全面控制，覆蓋到經濟活動的所有決策、實施以及事后監督的全過程。其次，在此過程中所投入的相關的人力物力的重點在于重點業務和風險更高的領域，以盡可能小的成本獲得更有效的內部控制。此外，在進行設計和管控的過程中要注意結合行政事業單位目前的現實情況，平衡多個方面的工作，形成自我監督與制衡。

二、 行政事業單位內部控制要素特征

一般來說內部控制包含五大要素，其中涉及內容較多的首先為控制環境，包括組織經營的理念和風格、組織的價值觀、組織結構構成，以及相關的人力資源政策等等，形成了組織進行內部控制的環境。其次為風險評估，組織進行內部控制首先要對組織內存在的風險進行有效識別和評估，分析風險形成的因素，才能采取適當的措施對風險進行控制，使得組織的相關業務活動能夠正常有序地進行。然后是控制活動，根據風險評估的結果，為了使組織的目標能夠按計劃進行，管理層需要制定一系列的政策和制度保證所有的業務能夠順利執行。在所有的環節在進行中時，還需要其進行監督，通過監督能夠幫助管理人員識別組織在內部控制中的不足之處，針對不同的情況采取相應的措施，衡量組織的內部控制是否真正發揮了其應有的作用。以上幾個要素都離不開信息溝通，作為內部控制的重要因素之一，在內部控制的過程中需要有效的交流和溝通，才能使組織內的人員了解內部控制的要求、執行過程以及結果，使得內部控制可以有效開展。

行政事業單位內部控制與一般企業存在著較大的差異，其內部控制要素從以下幾個方面來說獨有的特點。

首先，從控制環境來說，部分行政事業單位沿用以前的管理模式，管理流程不夠規范，人員參與內控建設的積極性不高，還沒有形成人人參與內控的良好氛圍。

其次，從控制目標來說，一般企業的控制目標在于降低成本，為市場提供優質的產品和服務，以期獲得盡可能多的利潤，而行政事業單位的目標主要是在于為社會提供公共服務，這種目標不是以營利為目的，也無須考慮到市場競爭的激烈程度，只需要最大限度滿足社會大眾的公共服務需求即可。

再次，從控制制度的設計來說，基于行政事業單位非營利性的特點，其更注重對于社會資產的安全性以及資源使用的合法性，行政事業單位在進行控制制度設計時收付實現制作為基礎，更注重預算管理內部控制中的作用，通過預算管理以及制定的相關的資金管控制度的執行，實現行政事業單位進行資金管控、保護資產安全的目的。

最后，從受到法律約束的嚴格程度來看，一般企業與行政事業單位的內部控制均受到法律法規的約束，但是相比起來，行政事業單位所受到的約束更加嚴格。企業在內部的責任權利劃分上，主要是受到企業的經濟利益約束，而行政事業單位無論是內部的權責分配還是外部的經營業務，都會有嚴格的相關法律法規對其進行規范和約束。

三、 行政事業單位加強內部控制的策略

目前，部分行政事業單位內部控制管理水平普遍不高，可以發現在進行內部控制過程中，部分單位內部控制意識不強，單位內部控制組織架構設置并不合理，內控相關制度體系不合理，相關工作人員并沒有對內部控制引起重視，再加上內外部監督不到位，使得單位運行存在各種風險。針對目前行政事業單位內部控制管理存在的問題，主要從以下幾個方面提出相應的策略。

1.改善內部控制環境

首先，單位的負責人要明確內部控制的重要性，明確自身在控制管理中的責任，認真監督單位在各個環節內部控制的實施情況，并引導單位其他人員學習和使用內部控制管理相關制度和程序，形成組織內部全面的內部控制管理文化。

其次，根據內部控制管理的要求對單位組織架構進行調整和完善，對于不同的崗位合理劃分職責和權利，從組織結構設置上形成崗位之間的相互制約的機制，還可以設置專門的內部監督部門，對企業的內部控制管理出具獨立的意見。

最后，在人力資源政策方面，對引入的每一個人才進行全方位考察，尤其是職業道德方面，對于人員的晉升要形成完善的職業發展通道，根據人員自身的素質和績效對員工進行科學的考核，注重對員工知識、技能等各方面素質的培養。

2.建立風險評估體系

風險評估是單位進行內部控制的依據，對于行政事業單位來說，其管理者和執行者首先要形成風險意識，如果缺乏風險意識，那么對于內部控制過程中出現的缺陷和漏洞會阻礙單位業務的正常進行，或者嚴重偏離單位運營的目標。

單位可以建立專門的風險評估小組，由熟悉單位情況且具備風險評估專業技能的人組成，對產生的風險進行識別和評估。經過對風險的分析，找出風險產生的原因，包括組織決策不合理、預算執行不到位、信息溝通不順暢等等，組織有關人員對企業的各項業務或流程制度進行完善或改進，幫助行政事業單位降低內部控制風險。

3.構建內部控制體系

構建內部控制體系首先需要建立完善的內部控制制度，對于可能存在的各項風險編制專門的內部控制辦法，并制定具體的內部控制操作流程，對于內部控制的具體的要求、原則以及過程進行明晰，明確各個崗位以及環節的責任與權限，進行合理的分工。

對于內部控制的執行情況，內控領導小組要進行定期審查，各部門要定期對內部控制情況進行報告，使得單位管理者能夠了解單位整體內部控制管理落實的情況，對于表現良好的部門或個人進行表揚，對于出現的一些內控風險要追究相關人的責任，并針對此找到合適的整改措施。完善單位資產管理辦法，配置相關責任人，定期進行盤點。此外，要加強預算控制管理，從預算的編制、審批、執行和評價等各個環節進行控制。

4.加大資金支出控制力度

行政事業單位應結合自身特點，建立并加強對資金支出的控制力度。行政事業單位作為非營利性公共服務機構，其財務狀況是否健康、資金能否使用到位，直接關系到是否能充分發揮其服務社會的職能，所以行政事業單位應進一步加強資金管理以及支出控制力度。

其一，嚴格控制各類款項支出，如采購費用、項目支出等。在資金使用的過程中應嚴格遵守財務規章制度，加強資金使用的審核及統計，并強化全面預算管理，使得每一筆錢都花在實處。

其二，加強行政事業單位的內部財務審計工作，審計工作不僅能有效提高行政事業單位的工作效率，也能進一步保護單位財產安全及審查財務信息是否真實可靠。將審計工作與行政事業單位日常管理有效結合在一起，對各項財務信息建立明確的審計標準，及時跟蹤、監督、統計、反饋，形成審計工作能有效維護行政事業單位資金良好使用、運轉的局面。

5.建立全面監督機制

全面的內外部監督是行政事業單位內部控制管理有效性的保證。從內部監督來看，行政事業單位可以建立內部控制監督小組，對單位所有管理及業務環節進行監督，對不同環節設置相關責任人，將內部控制落實的情況納入個人績效考核指標，與個人的獎勵、晉升或者懲處直接掛鉤。

從外部監督來看，行政事業單位要自覺接受來自外部的各個機構、社會團體以及廣大人民群眾的監督，加強單位網站的信息化建設，及時發布單位有關信息，對于其提出的質詢和意見要及時進行回應和處理，對于查處后發現不合理、不規范的地方進行整改，使得單位的內部控制可以接收到全方位的監督。

四、結語

在意識到內部控制管理的重要性之后，針對行政事業單位內部控制存在的一系列問題，希望通過建立完善的內部控制環境、風險評估機制、內部控制制度、信息溝通渠道以及全面的監督體系之后，能夠幫助行政事業單位擁有高質量的內部控制管理水平，為居民提供更優質的社會公共服務。

參考文獻

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