試論管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的創(chuàng)新發(fā)展

李強(qiáng)

【摘要】我國目前的情況是大部分的財(cái)務(wù)管理專業(yè)都設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)院或會(huì)計(jì)學(xué)科之下，財(cái)務(wù)管理學(xué)科的相關(guān)知識(shí)分散在金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和企業(yè)管理等不同的學(xué)科之中，怎樣把管理會(huì)計(jì)更好地與財(cái)務(wù)管理融合創(chuàng)新發(fā)展，建設(shè)基于會(huì)計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)管理學(xué)科和專業(yè)實(shí)際上是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理理論研究不可回避的問題之一。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的各種相關(guān)概念進(jìn)行了簡(jiǎn)單的梳理和分析，然后詳細(xì)分析了管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的創(chuàng)新和融合，探討了基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)和管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展新思路。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;創(chuàng)新發(fā)展

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)論述

其實(shí)會(huì)計(jì)在本質(zhì)上也是一個(gè)信息系統(tǒng)，在某種程度上會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，企業(yè)一方面要探索怎樣去建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，另一方面要研究怎樣用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的功效和作用。

（一）會(huì)計(jì)的本質(zhì)和管理會(huì)計(jì)的基本定位

會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的定位主要有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為它是一種信息系統(tǒng)而另一種認(rèn)為它是一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是提供有用的決策信息，而會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和控制。這兩種不同觀點(diǎn)的分歧主要在于是否要把基于會(huì)計(jì)信息所做出的相關(guān)決策和管理算作會(huì)計(jì)的范疇，隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和經(jīng)濟(jì)體制的改革，無論是在會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)理論的研究上還是在高等教育學(xué)科建設(shè)上，或者是會(huì)計(jì)實(shí)踐和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的層面上來看，會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)這樣的理論都更符合當(dāng)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論之下的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供有用的會(huì)計(jì)信息，而基于會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種信息系統(tǒng)這樣的前提，管理會(huì)計(jì)自然也就是一種信息系統(tǒng)，所以只有基于經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)才能稱得上是管理會(huì)計(jì)，基于會(huì)計(jì)的經(jīng)營管理則應(yīng)該是對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的是要怎樣滿足規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)這些管理活動(dòng)所需要的會(huì)計(jì)信息，它實(shí)際上是一種以價(jià)值為基礎(chǔ)、戰(zhàn)略為導(dǎo)向、服務(wù)組織活動(dòng)為目的并對(duì)組織的整體信息、內(nèi)部構(gòu)成信息、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息及歷史和未來信息同樣重視的綜合信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位也就決定了它是能在企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理之間發(fā)揮重要作用的。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和管理會(huì)計(jì)在體系中的定位

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)目標(biāo)都是同所有者目標(biāo)一致的追求企業(yè)利益和股東利益的最大化，表現(xiàn)在具體的財(cái)務(wù)目標(biāo)之上就是最大限度地追求資本上的增值，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)必須在價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營管理，還需要在以財(cái)務(wù)管理為中心或是以價(jià)值為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)營管理中反映出企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公司的管理和治理、管理控制和資本經(jīng)營都離不開滿足企業(yè)經(jīng)營需要的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系可以概括地表示為以管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)、資本增值為財(cái)務(wù)目標(biāo)、以處理市場(chǎng)和投資者之間的關(guān)系及評(píng)估戰(zhàn)略創(chuàng)造價(jià)值和管理創(chuàng)造價(jià)值為領(lǐng)域、以管理控制和資本經(jīng)營為雙翼的系統(tǒng)、全面、綜合理論與應(yīng)用體系。

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理中所發(fā)揮的作用決定了它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中的定位，管理會(huì)計(jì)無論是從經(jīng)營決策會(huì)計(jì)或是管理控制會(huì)計(jì)來看都是以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的信息系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的具體體現(xiàn)，經(jīng)營決策會(huì)計(jì)報(bào)告可分為資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營四個(gè)層次，基于這四個(gè)層次的報(bào)告體系將會(huì)為企業(yè)的資本經(jīng)營提供可靠的管理會(huì)計(jì)信息。管理控制報(bào)告體系需要將組織戰(zhàn)略目標(biāo)和管理控制標(biāo)準(zhǔn)按照相關(guān)程序要求緊密結(jié)合在一起，根據(jù)不同責(zé)任中心的實(shí)際情況提供管理控制所需要的各種相關(guān)信息，同時(shí)也需要為組織經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)提供相關(guān)的信息支持，管理會(huì)計(jì)和資本經(jīng)營以及管理控制三者之間的關(guān)系可簡(jiǎn)單表述為：

二、管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的創(chuàng)新發(fā)展研究

前面已經(jīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系以及管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的地位做了一些基礎(chǔ)的介紹，下面將對(duì)管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的創(chuàng)新發(fā)展做一些分析和探討，基于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新對(duì)基于會(huì)計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)管理學(xué)派有重要作用，以基于價(jià)值的經(jīng)營管理體系為基礎(chǔ)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)為核心的資本經(jīng)營決策和管理控制系統(tǒng)，不斷對(duì)基于管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理和基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善，將是管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中創(chuàng)新發(fā)展的主要方向。

（一）以管理會(huì)計(jì)為核心的資本經(jīng)營和管理控制之間的關(guān)系分析

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)以資本增值為目標(biāo)開展管理工作的狀況之下形成了以資本經(jīng)營和管理控制為核心的經(jīng)營管理體系，在這個(gè)財(cái)務(wù)管理體系之中，關(guān)鍵是要圍繞管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行資本經(jīng)營決策和管理控制，這樣才能夠保證組織財(cái)務(wù)管理決策和控制的合理性和科學(xué)性，并且這也是基于會(huì)計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)和實(shí)踐的方向。企業(yè)為了追求資本的增值既要進(jìn)行資本經(jīng)營決策也要進(jìn)行管理控制，企業(yè)通過資本經(jīng)營和管理控制進(jìn)而達(dá)到創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的目的，管理會(huì)計(jì)報(bào)告既反映資本經(jīng)營和管理控制的后果又要為這兩者的開展過程提供有用信息，并且企業(yè)資本經(jīng)營和管理控制這兩大系統(tǒng)又可以通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系被緊密聯(lián)系起來。

（二）基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展研究

資本經(jīng)營決策作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，目前的企業(yè)資本經(jīng)營決策中并沒有資本經(jīng)營看作企業(yè)正常財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，往往會(huì)忽視利用會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行科學(xué)決策的重要性和有效性，基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理可包括四個(gè)主要的層面：最基礎(chǔ)的層面是產(chǎn)品的經(jīng)營，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品經(jīng)營財(cái)務(wù)決策如果能厘清成本的屬性并考慮到如機(jī)會(huì)成本、沉沒成本等各類成本的話，將會(huì)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品效益有重要作用：在產(chǎn)品經(jīng)營的基礎(chǔ)上去實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值的過程叫作商品經(jīng)營，企業(yè)在商品經(jīng)營的財(cái)務(wù)決策中需要更加關(guān)注成本報(bào)告、收入報(bào)告、盈利能力報(bào)告及市場(chǎng)占有率報(bào)告等各類相關(guān)信息，既能促進(jìn)商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也能大大提升企業(yè)商品經(jīng)營的效率：資產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營則是基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的另外兩個(gè)層面，企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營決策中需要關(guān)注資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)利用效率等各類相關(guān)信息，而在最高層次的資本經(jīng)營中，投資效率報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告和價(jià)值實(shí)現(xiàn)報(bào)告等管理會(huì)計(jì)報(bào)告都對(duì)企業(yè)的資本經(jīng)營決策有至關(guān)重要的作用，需要企業(yè)給予特別的關(guān)注和重視。

（三）基于管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展研究

管理控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營活動(dòng)效率和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而實(shí)施的控制活動(dòng)，而基于管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理則是要針對(duì)各類管理控制目標(biāo)和管理控制會(huì)計(jì)報(bào)告，依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理控制，管理控制一般分為戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、控制標(biāo)準(zhǔn)制定、控制報(bào)告分析、經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理者報(bào)酬激勵(lì)五個(gè)步驟，基于管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理則要求企業(yè)要在自上而下的管理控制過程中遵循這些步驟和流程，依據(jù)相關(guān)信息制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并分解為不同的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)中層管理者依據(jù)所掌握的管理人員經(jīng)營效率開展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)工作，建立起企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)在管理控制系統(tǒng)當(dāng)中的作用，以便能更好地實(shí)現(xiàn)管理控制的目標(biāo)和效果。

三、結(jié)語

總而言之，目前基于不同學(xué)科的財(cái)務(wù)管理體系還沒有很好地整合，但在我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)全面推行的大背景之下，構(gòu)建起基于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理體系及基于會(huì)計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)管理需要努力的方向。無論是基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)還是基于管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理都是能進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展的，但企業(yè)在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合創(chuàng)新發(fā)展的過程要特別注意基于經(jīng)營決策會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理中的四個(gè)層面和基于管理控制會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理中的五個(gè)步驟。