審計內部控制的問題研究

王文嫻

【摘要】現今，人們越來越重視內部控制的運用，在這一趨勢下，內部控制審計工作也相應得到了重視，不僅可以幫助改善企業在經營管理方面的效率低下，同時也能夠提高企業的管控能力。在世界范圍內的案例中我們發現，很多企業都因為內部控制不夠科學完善而導致了一系列嚴重的損失。所以加強內部控制管理，尤其是重視內部控制審計的推進工作都是十分有必要的。本文運用實地調查資料，分析內部控制和內部控制審計的理論、方向和聯系，力圖從審計的角度找出內部控制存在的問題。希望能夠幫助企業在發展中進一步完善優化內部控制和內部控制審計的建設。

【關鍵詞】審計;內部控制;內部控制審計

隨著經濟全球化的進程，世界范圍內的企業都面臨著更大的挑戰同時也擁有了更多的發展機會。在這一過程中，很多企業因為無法承受而遭受了巨大的損失甚至破產。我們研究可以發現，這些企業大部分都存在內部控制的問題，比如美國安然等，這些會計徇私作假的案件讓投資人對市場失去了信任。為了改變這種不利局面，很多國家都開始努力改善內部控制審計的現狀，希望能夠讓經濟市場重歸健康。

一、本文理論研究基礎

（一）理論依據

我國進行內部控制審計研究是從1996年開始的，財政部發布了《獨立審計具體準則》，其中第一次提及內部控制審計。我國開始內部控制審計的學習比發達國家晚一些，學習結果也不夠完整。在規章法律上也缺少科學有效的制度，現有的規范是：

1.《企業內部控制基本規范》。幫助企業內部控制的提高和優化，強化企業運營管控、減少風險的實力，幫助企業一直發展，促進市場經濟的健康進步，盡可能維護人民權益，依照國家有關法律規定，有關部門發布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》等。它們規定企業要讓第三方審計工作者來審計內部控制系統，并讓注冊會計師根據不同的情況給予相應的一間。這就表示內部控制審計會漸漸變成我國企業重要的一部分。2.《企業內部控制配套指引》。這是一套對基本規范當中的重點進行更細致的說明和解釋的指南，幫助企業在實施過程中更簡單易懂，減少錯誤的可能性。3.《企業內部控制審計指引實施意見》在規范和指引的鋪墊下，更細節性地提出內部控制審計的重點，有效提高了內部控制審計的質量。

（二）前期相關理論研究成果

雖然我國在內部控制審計研究的起步較晚，但也有了不少研究成果。程國棟表示，會計師事務所審查企業內部控制的實施、計劃等稱為內部控制審計。同時他還從不同角度剖析我國企業實施內部控制審計所面臨的不足，根據這些不足給出了參考意見，他認為解決的重點在于強化管理層對于內部控制的重視度，之后才是管控內部控制審計制度。田麗婕認為，內部控制審計的五大重要因素是內部控制環境、風險衡量、管控操作、信息交換、監測環境。她還研究了我國企業內部控制審計的情況，并表示應該設立獨立的內部控制審計部門來使得業務更專業、獨立。曹曉瑞認為，我國的內部控制審計研究尚不成熟，面臨著不少的挑戰和困難，一定要積極鼓勵企業內部控制審計制度的制定，盡可能合理內部控制審計的流程，并確實落實，不斷優化和革新內部控制審計的制度。左銳則提出內部控制審計現階段剛剛起步，審計的對象不同、標準不明確、審計人員的專業素質不齊等因素都會對審計的質量有影響。他認為內部控制審計應該被重視，同時要出臺評價系統，讓不一樣的審計隊伍完成審計來確保獨立。除此之外，很多研究人員都根據世界范圍內的內部控制審計狀況，發表了對我國內部控制審計的意見和建議。我國在這方面的起步不早，所以一定要加強學習和探索，努力提高內部控制審計的水平。

二、內部控制審計考慮的因素分析

內部控制審計受到成本和時間等條件的約束，因此內控系統各個環節不可能完全進行審計，那么在內部控制審計過程中就需要有所側重，了解審計應當重視的重要因素和活動。第一步是對內部控制制度的進行全方位的評估和測試;第二步是對參與內部控制實施的管理者進行能力測試。目的是確保企業內部是否已經有完善的監督體系，倘若沒有就需要培養管理者的監督意識，從而確保了內部控制制度能夠順利的實施。第三步是要分析新的內部控制體系會帶來怎樣的結果，并提出修正方案。目的是為了確保內部控制體系的有效性，否則就毫無意義。

三、內部控制與內部控制審計的聯系

第一，盡管內部控制和內部控制審計的作用都是監督，但其實施行方并不一樣。內部控制審計由企業外第三方進行，是來自外部的監督。為了保障股東的權益，企業會要求第三方來進行審計，不但要對企業的日常運營活動進行審查，還要對企業的內部控制計劃、實施、成果都進行審計。與此不同，內部控制則是企業的內部監督活動，由企業自己進行。需要管理層有足夠的自覺和公平公正性，要對企業各項工作進行詳細的規定規范，要保證崗位設置合理，權責合理分離，讓崗位間有相互制約的作用。第二，內部控制審計是內部控制的一部分，是一個特殊的部分。內部控制體系包括事前預防、事中控制和事后監督，而內部控制審計就屬于事后監督的部分。這一部分對于企業的發展和目標的實現都起著很關鍵的作用。而內部控制審計的監督功效，能夠幫助完善內部控制，減少漏洞和不足，提高內部控制的質量和效率，從而幫助企業的發展。內部控制和內部控制審計關聯極大，雖然有所差別，但相互之間的影響很大。內部控制是內部控制審計的前提，內部控制審計確保內部控制的監督更為有效合理。

四、實地調查發現的問題

通過走訪一些企業，發現企業的內部控制與內部控制審計存在一下一些共性的問題：

（一）法律制度層面

1.法律法規不完善。我國對內部控制審計只停留在意見和指引的初級階段，是法律體系的最初層面。與美國的sOx法案相比，我國的內部控制審計還有很多的不足和漏洞需要解決。我國審計署當前僅出臺了《審計署關于內部控制審計工作的規范》，沒有足夠的法律依據，因此審計人員常常會做出錯誤的判斷，從而導致內部控制審計的結果不盡人意。2內部控制審計制度還沒有可參考的標準。內部控制審計需要擁有一套完備且科學的準則去規范制度的實施。這就需要有長期的實踐經驗，來確保審計過程中的分工與組織問題科學合理，為后續工作流程提高保證，與此同時也對從業人員進行了約束。我國現階段出臺了《企業內部控制審計指引》和《企業內部控制審計指引實施意見》等，使內部審計工作有章可循，但是對內部控制審計工作的準則還沒有頒布，還沒有系統的規章制度去遵循，審計的范圍和審計的程序都沒有依據。

（二）被審計單位層面

1.被審計單位不能配合。首先，我國內部控制起步較晚，企業管理者的審計意識不夠強，不能正確認識內部控制審計為企業帶來的效益，這就導致企業不愿意在公司內建立委托代理制度，而企業內部審計部門的工作又出于上級限制、自身疏忽等原因而流于表面，造成內部控制審計在企業內無法有效實施。即使企業委托了外部審計單位進行內部控制審計，但是由于審計工作往往涉及企業內的多個部門，而部分部門的工作人員有可能出現專業財務知識不足的情況，這就造成注冊會計師在進行工作的過程中與被審計單位之間的溝通可能會變得不太順利，影響到審計結果的準確性。另外，公司內的財務人員雖然懂得財務相關的專業知識，但是可能因為一些原因而故意隱瞞信息，導致注冊會計師在獲取審計證據的過程中備受阻礙。2成本限制。審計內部控制的程序越多，那么費用則越高。因此企業在進行內部控制審計時，往往向會計師事務所繳納高額的費用，來確保審計的結果。內部控制審計能夠降低企業所遇風險的概率，保證內部控制制度有效的進行，使企業的財務報告合規合法，但是卻使企業的成本增加。在進行內部控制審計時，很少能發現企業的重大漏洞和缺陷，對企業的大部分的內控審計意見都沒有進行修改，因此產生的效益是很低的。因此平衡效益與利益的關系是至關重要的，是我國當前內控審計發展過程的一個挑戰。3.審計人員知識不夠完備。我國的會計師事務所在進行人才引進時，主要將重心放在會計專業的人才上，使得我國審計從業人員的知識儲備量不足，只停留在會計相關專業上，面對現在復雜多變審計環境，光是擁有會計專業知識的審計人員已經不能完全應付現在的審計環境。

五、基于企業層面的建議

（一）成立專門的內部控制審計部門

成立一個獨立、專業的內部控制審計部門，要保證審計工作者的專業素養和審計活動都可以達到安全穩定、高質高效的狀態。雖然這樣的獨立部門可能會比選擇會計師事務所的開支更高，但卻能夠確保企業可以挑選專業的內部控制審計機構來進行更高效、專業的評估，能夠滿足對內部控制審計有較高要求的企業的需求。

（二）避免審計內容重復

大部分不認可內部控制審計的企業都是考慮到審計的開支和企業的盈利能否達到一個合理的比例，所以控制審計開支在合理范圍內是很重要，會計師在工作中要注意減少不必要的開支。第一，在合理范圍內使用整合審計，盡可能減少財務報表審計和內部控制審計的重復工作，提高審計的質量和效率，減少開支;第二，注冊會計師進行內部控制審計時應該參考企業內部審計的資料和數據，如果資料和數據真實可靠，就可以挑選運用，避免不必要的重復工作，減少開支。