審計內(nèi)部控制的問題研究

王文嫻

【摘要】現(xiàn)今，人們越來越重視內(nèi)部控制的運用，在這一趨勢下，內(nèi)部控制審計工作也相應(yīng)得到了重視，不僅可以幫助改善企業(yè)在經(jīng)營管理方面的效率低下，同時也能夠提高企業(yè)的管控能力。在世界范圍內(nèi)的案例中我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都因為內(nèi)部控制不夠科學(xué)完善而導(dǎo)致了一系列嚴重的損失。所以加強內(nèi)部控制管理，尤其是重視內(nèi)部控制審計的推進工作都是十分有必要的。本文運用實地調(diào)查資料，分析內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的理論、方向和聯(lián)系，力圖從審計的角度找出內(nèi)部控制存在的問題。希望能夠幫助企業(yè)在發(fā)展中進一步完善優(yōu)化內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】審計;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計

隨著經(jīng)濟全球化的進程，世界范圍內(nèi)的企業(yè)都面臨著更大的挑戰(zhàn)同時也擁有了更多的發(fā)展機會。在這一過程中，很多企業(yè)因為無法承受而遭受了巨大的損失甚至破產(chǎn)。我們研究可以發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)大部分都存在內(nèi)部控制的問題，比如美國安然等，這些會計徇私作假的案件讓投資人對市場失去了信任。為了改變這種不利局面，很多國家都開始努力改善內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，希望能夠讓經(jīng)濟市場重歸健康。

一、本文理論研究基礎(chǔ)

（一）理論依據(jù)

我國進行內(nèi)部控制審計研究是從1996年開始的，財政部發(fā)布了《獨立審計具體準則》，其中第一次提及內(nèi)部控制審計。我國開始內(nèi)部控制審計的學(xué)習(xí)比發(fā)達國家晚一些，學(xué)習(xí)結(jié)果也不夠完整。在規(guī)章法律上也缺少科學(xué)有效的制度，現(xiàn)有的規(guī)范是：

1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。幫助企業(yè)內(nèi)部控制的提高和優(yōu)化，強化企業(yè)運營管控、減少風(fēng)險的實力，幫助企業(yè)一直發(fā)展，促進市場經(jīng)濟的健康進步，盡可能維護人民權(quán)益，依照國家有關(guān)法律規(guī)定，有關(guān)部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》等。它們規(guī)定企業(yè)要讓第三方審計工作者來審計內(nèi)部控制系統(tǒng)，并讓注冊會計師根據(jù)不同的情況給予相應(yīng)的一間。這就表示內(nèi)部控制審計會漸漸變成我國企業(yè)重要的一部分。2.《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這是一套對基本規(guī)范當(dāng)中的重點進行更細致的說明和解釋的指南，幫助企業(yè)在實施過程中更簡單易懂，減少錯誤的可能性。3.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》在規(guī)范和指引的鋪墊下，更細節(jié)性地提出內(nèi)部控制審計的重點，有效提高了內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

（二）前期相關(guān)理論研究成果

雖然我國在內(nèi)部控制審計研究的起步較晚，但也有了不少研究成果。程國棟表示，會計師事務(wù)所審查企業(yè)內(nèi)部控制的實施、計劃等稱為內(nèi)部控制審計。同時他還從不同角度剖析我國企業(yè)實施內(nèi)部控制審計所面臨的不足，根據(jù)這些不足給出了參考意見，他認為解決的重點在于強化管理層對于內(nèi)部控制的重視度，之后才是管控內(nèi)部控制審計制度。田麗婕認為，內(nèi)部控制審計的五大重要因素是內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險衡量、管控操作、信息交換、監(jiān)測環(huán)境。她還研究了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的情況，并表示應(yīng)該設(shè)立獨立的內(nèi)部控制審計部門來使得業(yè)務(wù)更專業(yè)、獨立。曹曉瑞認為，我國的內(nèi)部控制審計研究尚不成熟，面臨著不少的挑戰(zhàn)和困難，一定要積極鼓勵企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的制定，盡可能合理內(nèi)部控制審計的流程，并確實落實，不斷優(yōu)化和革新內(nèi)部控制審計的制度。左銳則提出內(nèi)部控制審計現(xiàn)階段剛剛起步，審計的對象不同、標準不明確、審計人員的專業(yè)素質(zhì)不齊等因素都會對審計的質(zhì)量有影響。他認為內(nèi)部控制審計應(yīng)該被重視，同時要出臺評價系統(tǒng)，讓不一樣的審計隊伍完成審計來確保獨立。除此之外，很多研究人員都根據(jù)世界范圍內(nèi)的內(nèi)部控制審計狀況，發(fā)表了對我國內(nèi)部控制審計的意見和建議。我國在這方面的起步不早，所以一定要加強學(xué)習(xí)和探索，努力提高內(nèi)部控制審計的水平。

二、內(nèi)部控制審計考慮的因素分析

內(nèi)部控制審計受到成本和時間等條件的約束，因此內(nèi)控系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)不可能完全進行審計，那么在內(nèi)部控制審計過程中就需要有所側(cè)重，了解審計應(yīng)當(dāng)重視的重要因素和活動。第一步是對內(nèi)部控制制度的進行全方位的評估和測試;第二步是對參與內(nèi)部控制實施的管理者進行能力測試。目的是確保企業(yè)內(nèi)部是否已經(jīng)有完善的監(jiān)督體系，倘若沒有就需要培養(yǎng)管理者的監(jiān)督意識，從而確保了內(nèi)部控制制度能夠順利的實施。第三步是要分析新的內(nèi)部控制體系會帶來怎樣的結(jié)果，并提出修正方案。目的是為了確保內(nèi)部控制體系的有效性，否則就毫無意義。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計的聯(lián)系

第一，盡管內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的作用都是監(jiān)督，但其實施行方并不一樣。內(nèi)部控制審計由企業(yè)外第三方進行，是來自外部的監(jiān)督。為了保障股東的權(quán)益，企業(yè)會要求第三方來進行審計，不但要對企業(yè)的日常運營活動進行審查，還要對企業(yè)的內(nèi)部控制計劃、實施、成果都進行審計。與此不同，內(nèi)部控制則是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動，由企業(yè)自己進行。需要管理層有足夠的自覺和公平公正性，要對企業(yè)各項工作進行詳細的規(guī)定規(guī)范，要保證崗位設(shè)置合理，權(quán)責(zé)合理分離，讓崗位間有相互制約的作用。第二，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的一部分，是一個特殊的部分。內(nèi)部控制體系包括事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計就屬于事后監(jiān)督的部分。這一部分對于企業(yè)的發(fā)展和目標的實現(xiàn)都起著很關(guān)鍵的作用。而內(nèi)部控制審計的監(jiān)督功效，能夠幫助完善內(nèi)部控制，減少漏洞和不足，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，從而幫助企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計關(guān)聯(lián)極大，雖然有所差別，但相互之間的影響很大。內(nèi)部控制是內(nèi)部控制審計的前提，內(nèi)部控制審計確保內(nèi)部控制的監(jiān)督更為有效合理。

四、實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題

通過走訪一些企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計存在一下一些共性的問題：

（一）法律制度層面

1.法律法規(guī)不完善。我國對內(nèi)部控制審計只停留在意見和指引的初級階段，是法律體系的最初層面。與美國的sOx法案相比，我國的內(nèi)部控制審計還有很多的不足和漏洞需要解決。我國審計署當(dāng)前僅出臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范》，沒有足夠的法律依據(jù)，因此審計人員常常會做出錯誤的判斷，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的結(jié)果不盡人意。2內(nèi)部控制審計制度還沒有可參考的標準。內(nèi)部控制審計需要擁有一套完備且科學(xué)的準則去規(guī)范制度的實施。這就需要有長期的實踐經(jīng)驗，來確保審計過程中的分工與組織問題科學(xué)合理，為后續(xù)工作流程提高保證，與此同時也對從業(yè)人員進行了約束。我國現(xiàn)階段出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》等，使內(nèi)部審計工作有章可循，但是對內(nèi)部控制審計工作的準則還沒有頒布，還沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度去遵循，審計的范圍和審計的程序都沒有依據(jù)。

（二）被審計單位層面

1.被審計單位不能配合。首先，我國內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)管理者的審計意識不夠強，不能正確認識內(nèi)部控制審計為企業(yè)帶來的效益，這就導(dǎo)致企業(yè)不愿意在公司內(nèi)建立委托代理制度，而企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作又出于上級限制、自身疏忽等原因而流于表面，造成內(nèi)部控制審計在企業(yè)內(nèi)無法有效實施。即使企業(yè)委托了外部審計單位進行內(nèi)部控制審計，但是由于審計工作往往涉及企業(yè)內(nèi)的多個部門，而部分部門的工作人員有可能出現(xiàn)專業(yè)財務(wù)知識不足的情況，這就造成注冊會計師在進行工作的過程中與被審計單位之間的溝通可能會變得不太順利，影響到審計結(jié)果的準確性。另外，公司內(nèi)的財務(wù)人員雖然懂得財務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，但是可能因為一些原因而故意隱瞞信息，導(dǎo)致注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中備受阻礙。2成本限制。審計內(nèi)部控制的程序越多，那么費用則越高。因此企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計時，往往向會計師事務(wù)所繳納高額的費用，來確保審計的結(jié)果。內(nèi)部控制審計能夠降低企業(yè)所遇風(fēng)險的概率，保證內(nèi)部控制制度有效的進行，使企業(yè)的財務(wù)報告合規(guī)合法，但是卻使企業(yè)的成本增加。在進行內(nèi)部控制審計時，很少能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大漏洞和缺陷，對企業(yè)的大部分的內(nèi)控審計意見都沒有進行修改，因此產(chǎn)生的效益是很低的。因此平衡效益與利益的關(guān)系是至關(guān)重要的，是我國當(dāng)前內(nèi)控審計發(fā)展過程的一個挑戰(zhàn)。3.審計人員知識不夠完備。我國的會計師事務(wù)所在進行人才引進時，主要將重心放在會計專業(yè)的人才上，使得我國審計從業(yè)人員的知識儲備量不足，只停留在會計相關(guān)專業(yè)上，面對現(xiàn)在復(fù)雜多變審計環(huán)境，光是擁有會計專業(yè)知識的審計人員已經(jīng)不能完全應(yīng)付現(xiàn)在的審計環(huán)境。

五、基于企業(yè)層面的建議

（一）成立專門的內(nèi)部控制審計部門

成立一個獨立、專業(yè)的內(nèi)部控制審計部門，要保證審計工作者的專業(yè)素養(yǎng)和審計活動都可以達到安全穩(wěn)定、高質(zhì)高效的狀態(tài)。雖然這樣的獨立部門可能會比選擇會計師事務(wù)所的開支更高，但卻能夠確保企業(yè)可以挑選專業(yè)的內(nèi)部控制審計機構(gòu)來進行更高效、專業(yè)的評估，能夠滿足對內(nèi)部控制審計有較高要求的企業(yè)的需求。

（二）避免審計內(nèi)容重復(fù)

大部分不認可內(nèi)部控制審計的企業(yè)都是考慮到審計的開支和企業(yè)的盈利能否達到一個合理的比例，所以控制審計開支在合理范圍內(nèi)是很重要，會計師在工作中要注意減少不必要的開支。第一，在合理范圍內(nèi)使用整合審計，盡可能減少財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的重復(fù)工作，提高審計的質(zhì)量和效率，減少開支;第二，注冊會計師進行內(nèi)部控制審計時應(yīng)該參考企業(yè)內(nèi)部審計的資料和數(shù)據(jù)，如果資料和數(shù)據(jù)真實可靠，就可以挑選運用，避免不必要的重復(fù)工作，減少開支。