教育事業(yè)單位內部控制的案例分析

周碩妮

【摘要】內部控制建設對管理具有重要的意義，也是事業(yè)單位管理的重要工具，近年來，財政部先后出臺了很多行政機構內部控制建設方面的政策，明確指出要健全內部控制體系，要充分了解和重視內部控制，加快建設和完善信息化平臺，提升行政事業(yè)單位的工作效率以及管理水平。陸續(xù)

近幾年，國家越來越好重視事業(yè)單位內部控制的實施和實施成效，財政部下發(fā)了相關的政策和指導，因此，事業(yè)單位內部控制成為了熱點話題。很多學者的情緒也得到釋放，紛紛參與相關探討，提出了很多有關行政事業(yè)單位內部控制相關的理論。本文在對比相關數據時得出，隨著內部控制的發(fā)展，很多相關論文數量明顯遞增，行業(yè)雜志期刊也出現(xiàn)了很多相關論文。從這些細節(jié)改變就可以分析得出，財政部出臺的政策有了很明顯的成效，得到了重視，財政部的號召力得以進一步凝聚。研究內部控制的理論可以有效提升內部控制的管理水準，有效幫助健全內部控制體系及相關的規(guī)章條約，加快了工作人員的效率，確保了保證了內部控制的有效進行。

本文收集了很多內部控制相關理論進行分析，歸納總結出要想完成體系建設，首先要制定相關的規(guī)章條約以及工作流程安排，設立監(jiān)督崗位，方便督查，確保內部控制能夠順利開展。

一、理論基礎

完善內部控制制度需要借鑒大量相關理論作為指導，反之，內部控制理論也影響著它們的發(fā)展。

（一）古典組織論

古典組織論主要探討義務和職責之問的關系，承擔著義務的同時也具備一定的支配權力，有效做好本職工作，相反掌握權力就一定存在義務，不然不能體現(xiàn)權力的作用。權力是把雙刃劍，在給予權力的同時還應加以監(jiān)督及設定權限范圍，服從組織的安排和監(jiān)管。在權力的局限內把相關的職責凝聚到一起，確保權力的效率性。權力的支配自上而下，呈垂直與水平兩種情況。常看到的上下級呈垂直管理，員工及部門關系，部門與部門的關系，員工與員工的關系都屬于水平管理。這樣可以方便組織有效的管理和安排，促進工作的效率。

（二）控制論

在安排管理活動時，有效的控制可以達到預期甚至超過預期的效果，做不到控制就無法管理。事業(yè)控制論是組成管理論不可或缺的一部分，提出控制論的并不是這方面的專家，而是物流領域的學者諾伯特.維納，1834年，在一次理論分享會上，提到了控制論的說法，直到1948年才得以完善，撰寫了一篇名為《控制論

關于在動物和機器中控制和通訊的科學》的文章，這篇文章一經出來就引起熱論得到了認可，引起了重視，應用的范圍比較廣泛，在管理學及財務學科表現(xiàn)得比較明顯，還有像探索自熱科學和社會科學的時候都會借鑒控制論進行指導。控制的形成源于信息，因為在信息的傳播及應用時都是屬于控制的范疇。控制可以有效反應信息的能動性，信息反饋屬于課程活動必要的組成之一。在進行事業(yè)單位的內部控制時，首先需要收集財務信息，因為這是進行內部控制的前提，這個過程會應用到預算、法律、內部審計、會計等方式。

二、事業(yè)單位內部控制理論分析

事業(yè)單位的內部控制可以達成組織預設的指標，在健全規(guī)范控制制度的同時，掌握和熟練管理及業(yè)務流程，這樣可以避免因管理、財務及業(yè)務上引發(fā)的風險，還可以有效監(jiān)管各種腐敗現(xiàn)象，提升工作效率以及公共服務效果等，對經濟活動的控制形成了專門的體系，另外還要加入評價制度，可以知道有哪些不足或不規(guī)范的地方，提前獲取風險，作出應對措施，成功有效地把控內部控制體系的運行。

建設事業(yè)單位內部控制體系可以分為五個原則，一是從涵蓋單位出發(fā)，結合管理、財務、業(yè)務以及人事合同等方面，即由單位整體拆分至業(yè)務各方面的過程，為全面性原則：二是要在原有的基礎上，分清重點項目和非重點項目，嚴格控制成本消耗，避免造成不必要的流失而減少了效益，這就是控制重點項目時要注意的，為重要性原則：三是要制定權力的局限及權限，主要體現(xiàn)在崗位、人員在各種業(yè)務上的制約，相互限制及監(jiān)督，避免崗位和職責因為不存在制約而引起的風險，為制衡性原則：四是內部控制體系要隨著環(huán)境以及單位內部的時態(tài)改變及時作出更新和規(guī)范，達到預期的標準，為適應性原則;五為成本效益原則，以最少的內控成本超額完成工作任務。

三、案例研究

（一）案例介紹

H是以教育為主的事業(yè)單位。單位重視內部控制建設，專門制定了內部資金管理制度，調整了內部控制組織結構。校長辦公室為單位第一層組織結構作為決策和領導機構，負責處理單位的重要事項以及下達指令：黨政辦公室為第二層職能單位，針對黨委日常工作進行梳理整改，還有下達黨委方針，監(jiān)理監(jiān)察室，對制定的規(guī)章進行監(jiān)督等工作：教學辦公室為第三層職能單位，對下達的所有任務對接管理實施工作：各教研小組為第四層職能單位：后勤辦公室為第五層職能單位等。由于內部控制還不是很規(guī)范，雖然制定了各級領導小組，目前相當于擺設狀態(tài)，還沒具體職責及義務，沒起到效果，另外也沒制定統(tǒng)一的流程，也不具備牽頭部門，還有預算領導小組。

H單位設置了“三重一大”集團決策制度。

（二）案例分析

針對h教育單位進行的調研和研究出來的數據分析，了解到該單位存在著以下的問題：

1.主要領導人缺乏意識

H教育事業(yè)單位在建設內部控制制度時，主要領導人缺少合作精神，活動過程沒有參與進來，也沒有提出好的建議，領導人是建設內部控制不可缺失的一股力量，一起參與配合讓大家重視和了解內部控制的重要性，期間也沒組織人員開和內部控制工作相關的會議，也不對內部控制進行安排，沒有正確了解建設內部控制制度有關的知識。

2.內部控制制度執(zhí)行問題

盡管H教育事業(yè)單位制定了一系列內部控制制度，可是在執(zhí)行時存在意識懶散，沒有起到互相監(jiān)督的作用，不安設立好的操作標準進行工作，只把任務當任務，沒有務實地去了解去借鑒分析有關內部控制的知識和案例，不具備可操作性能，沒有列出具體的工作步驟，才形成了實施困難的情況。

3.缺乏會計信息質量分析

H教育事業(yè)單位缺乏質量意識，對會計信息質量的重要性意識不強。該事業(yè)單位在制定會計制度時，沒有緊密了解經濟政策及事業(yè)單位內部時態(tài)的變化，沒有及時對內部控制進行修訂與更新，不符合會計信息質量的標準為止。盡管H教育事業(yè)單位依然不設立財務部門，但是會計工作的任務移交了財務室負責。還好工作人員對會計工作都會積極對待富有責任感，同時還針對財務工作設定了財務制度及工作步驟，職工可以熟練地對財務會計進行操作，執(zhí)行標準統(tǒng)一按照國家制定的標準進行，把會計及出納安排了獨立崗位。也就是說，H教育事業(yè)單位的會計工作水平達到了會計信息質量的標準，不存在虛假的情況。這樣安排出現(xiàn)的情況就是，負責財務室的工作人員任務過重，在完成本職工作的同時還要完成本職外的工作量，長久這樣會對財務工作的質量造成影響。還有財務人員因為時間負荷，缺乏學習的機會，跟不上工作的步伐，沒法熟練操作新的財務工作，達不到財務工作的標準。

4.存在內部信息系統(tǒng)建設問題

按照目前的發(fā)展節(jié)奏，信息的及時更新與分享對事業(yè)單位的發(fā)展來說不可忽視，流暢的信息能更好地進行內部管理。H教育事業(yè)單位組建了專門的信息系統(tǒng)，負責對財務與業(yè)務流程等信息的收集，不夠全面。其中單位并沒有把業(yè)務報銷、簽訂合同與基建信息收集錄入于信息系統(tǒng)，造成信息系統(tǒng)缺乏協(xié)調性，信息之間的分享出現(xiàn)間隙。

5.預算管理分析不到位

H教育事業(yè)單位除了財務會計工作符合質量要求外，其在預算編制及預算報告方面也表現(xiàn)突出達到標準。可是預算執(zhí)行卻沒有達到標準，時常出現(xiàn)狀況，預算執(zhí)行出現(xiàn)的差異率時高時低。歸根結底是由于單位負責人以及各階級負責人不注重預算編制工作，負責預算編制的人員不具備相關權力進行閱覽其他部門的信息，協(xié)調的不流暢造成數據的偏差不穩(wěn)定。

6.收入支出方面不夠完善

H教育事業(yè)單位大部分收入靠財政補助，支出標準根據國家規(guī)定的要求可以進行劃分，依照性質劃分為基本支出，包含人員日常公用經費：項目支出，總體為基本建設以及行政事業(yè)等項目。校長辦公室擬定有效的實施方案，教務辦公室專門針對收支統(tǒng)籌管理這方面，各個教研小組負責支出歸口管理，執(zhí)行為全體員工，紀檢監(jiān)察室以及內審部門擔任監(jiān)控任務負。

依照收入管理準則，H教育事業(yè)單位出臺了《收入管理制度》，可是其對業(yè)務的價格制定存在不確定性，也沒把政府的補助收入情況按照收繳規(guī)定及票據管理的要求記錄在案。從本身的收入管理制度看存在不規(guī)范不合理的地方，容易造成收入管理的不確定現(xiàn)象，還有資產流失的情況。

依照支出管理準則，H教育事業(yè)單位的支出流程不健全，也沒有統(tǒng)一的支出標準，在進行支出審批的過程存在混亂的現(xiàn)象，不具備條理清楚的流程規(guī)定，支出的管理制度從源頭就存在了缺陷。

根據國家制定的標準，事業(yè)單位的收入，統(tǒng)一進行歸口管理及票據控制，H教育事業(yè)單位的會計核算專門由財務室負責，在票據的管理方面還算正規(guī)，有專門的對接人員負責，確保了票據的安全。

針對支出業(yè)務流程分析，H事業(yè)單位設立的支出審批程序不夠簡單明了，存在不合理也不規(guī)范的問題，也不根據資金的情況實行權限分配，總體比較固執(zhí)，造成流程存在不可控的風險。

7.資產管理內部控制分析

H教育事業(yè)單位在資產管理方面比較單一，固定資產占據著大部分。

盡管H教育事業(yè)單位，依照財政部的指令，設立了資產管理制度，可是還是存在著工作人員不按照制度規(guī)定進行操作，有些內容條理上顯得不合理也不規(guī)范，沒有研究和借鑒科學的理論指導，形式化明顯。比如：不具備資產的賠償條約，不定期實施資產清查制度，對資產的使用沒有配置監(jiān)察管理等。制度的不完善會給事業(yè)單位埋下隱患，資產的破壞沒有對接的負責人，沒有人愿意承擔，造成資產的流失：不實施定期盤查，就不能及時發(fā)現(xiàn)財產存在損壞及遺失盜竊的情況，就不能立刻進行處理，對內部控制出現(xiàn)的情況處理也會產生延誤的狀況。

四、結論與建議

（一）結論

依照以上的案例分析我們總結出H教育事業(yè)單位在建設內部控制體系的過程還應積極的去摸索以及學習，不斷進行要求，及時進行修訂與整改。讓負責人以及各階級負責人及全體職工，充分認識到實施內部控制建設的重要性和必要性，從理念與行為改變他們，定期進行相關的學習培訓，讓職工規(guī)范熟練地進行工作，提升工作效率，還應定期安排專業(yè)技術培訓，發(fā)動各方力量進行指引和推動。

（二）建議

教育事業(yè)單位要想規(guī)范熟練地對內部控制進行工作，對目前存在的現(xiàn)狀要進行分析，首先要改變和引導負責人和職工們的思想態(tài)度，讓他們了解和重視內部控制建設的必要性以及作用性，而不是單純的想完成財政部下達的任務：然后盡快擬定相關條約行及工作流程，統(tǒng)一按照設立的標準和流程工作：還應及時更新工作模塊與流程：最后對收入支出的審批、制度及流程嚴格把守，不能馬虎以防出現(xiàn)風險。