“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及對(duì)策分析

王玉琴 徐甜

【摘要】2016年5月1日，中國已全面推行“營改增”的稅收政策，營業(yè)稅正式全面廢止，原有的征稅范圍納入增值稅的征收范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與增長的重要發(fā)力點(diǎn)和著力點(diǎn)，需要國家制定相應(yīng)合理科學(xué)的相關(guān)政策推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

“營改增”政策的推進(jìn)在很大程度上促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加速了現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但在同時(shí)也出現(xiàn)了部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅率增加、財(cái)務(wù)核算難度加大、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高等一系列問題。針對(duì)這些問題本文提出了有效完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的對(duì)策和措施。

【關(guān)鍵詞】營改增;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);影響;對(duì)策

“營改增”在極大方面減少了流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)適應(yīng)了社會(huì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長的需求。改革之后，增值稅增加兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)等）。2018年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步深化“營改增”政策的推進(jìn)與改革，推出了三項(xiàng)重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)：二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，需要將小規(guī)模納稅人統(tǒng)一到500萬元及以下的年應(yīng)稅銷售額：三是試行留抵退稅，對(duì)先進(jìn)制造、研發(fā)等符合條件的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行留抵退稅，予以一次性退還。2019年明確從4月1日開始實(shí)施增值稅減稅的具體內(nèi)容，增長率的稅率進(jìn)一步地降低，由16%降到13%，由10%降到9%，保持原有6%這檔稅率的大小不變，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，增加了國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，且購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)而取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予一次性全額抵扣等，國家稅收政策的減稅態(tài)度比較明確，確保所有行業(yè)所涉及到的稅負(fù)只減不增，大力推行第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、當(dāng)前我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著全球能源消耗過大和環(huán)境污染加重等問題，各國相繼轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展側(cè)重點(diǎn)，更加注重發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平視為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展水平的考量標(biāo)準(zhǔn)之一。黨中央出臺(tái)了許多配套措施，采取多種方式大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展新興服務(wù)業(yè)。

2013年到2016年期間，從經(jīng)濟(jì)增長速度來看，雖然國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP速度趨于平緩，第三產(chǎn)業(yè)增長至從8.3%下降到7.8%，但是第三產(chǎn)業(yè)的增長速度均高于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增速，更遠(yuǎn)超第一、二產(chǎn)業(yè)。從三大產(chǎn)業(yè)的規(guī)模來看，第三產(chǎn)業(yè)所占GDP比重逐年遞增。近年來，第三產(chǎn)業(yè)所占比重已超半數(shù)。由此可見，第三產(chǎn)業(yè)的繁榮與發(fā)展逐步成為我國經(jīng)濟(jì)增長的主要支柱和依靠，且為推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長了作出巨大的貢獻(xiàn)和提供充足的資金來源，現(xiàn)金流占據(jù)較大的優(yōu)勢。

二、“營改增”后對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極影響

1.對(duì)于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少尤為明顯。根據(jù)中國稅務(wù)年鑒的相關(guān)數(shù)據(jù)表示，自2012年正式推行“營改增”以來，我國累計(jì)三年減稅3746億元。我國營改增已累計(jì)為各企業(yè)減輕了6412億元的稅收負(fù)擔(dān)。

如表1所示，“營改增”后小規(guī)模納稅人采用3%的稅率征收。假設(shè)某現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入為P，對(duì)比“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)變化。從表中數(shù)據(jù)可知，營改增后現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)最終稅率為2.91%，相較按5%征收營業(yè)稅，企業(yè)減稅效果明顯。如表2所示，假設(shè)某現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入為P，可抵扣成本支出與營業(yè)收入之比為K。對(duì)于一般納稅人而言，其計(jì)稅方法采用購進(jìn)扣稅法，而不是小規(guī)模納稅人簡易計(jì)征的方法，只能從實(shí)際稅負(fù)的角度來比較，（1-K）/（1+6%）*6%，購進(jìn)扣稅法下當(dāng)期增值稅稅額的大小會(huì)收到當(dāng)期的銷售額和購進(jìn)額的影響，（1-K）/（1+6%）*6%與5%孰大孰小，取決與K的大小，當(dāng)K=11.67%時(shí)，“營改增”前后一般納稅人的稅負(fù)水平?jīng)]有變化：當(dāng)K>11.67%時(shí)，“營改增”后一般納稅人的稅負(fù)水平降低;當(dāng)K<11.67%時(shí)，“營改增”后一般納稅人的稅負(fù)水平上升。

2.進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。依據(jù)中國統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，我國第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益已接近GDP總額的50%，在世界經(jīng)濟(jì)水平中亦處于領(lǐng)先的地位。“營改增”的意義在于原有營業(yè)稅制度在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的弊端，助力于目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。目前，中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，產(chǎn)業(yè)分工合作默契，專業(yè)化程度越來越高?！盃I改增”政策的實(shí)施促進(jìn)了企業(yè)投入大量資金進(jìn)行設(shè)備的更新改造，提高生產(chǎn)和經(jīng)營效率，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場中的整體競爭力。要從利潤最大化的目標(biāo)中，加入考慮稅收成本。促使企業(yè)突出自己的經(jīng)營優(yōu)勢，以高品質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)為目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，且規(guī)范現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的計(jì)稅繳稅制度，使行業(yè)向優(yōu)質(zhì)化發(fā)展。

（二）“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消極影響

1.現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)適用稅率檔次過多?！盃I改增”之前的營業(yè)稅全部統(tǒng)一為以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)來進(jìn)行申報(bào)納稅，沒有區(qū)分納稅主體的身份?！盃I改增”后進(jìn)行了納稅主體身份的劃分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增加了兩檔稅率9%和6%，以及征收率3%和5%。且分別適用不同的計(jì)稅方法，分別為購進(jìn)扣稅法和簡易計(jì)征的方法。檔次的增多，難免給企業(yè)的納稅申報(bào)帶來了一定的程序的麻煩，且要納入到增值稅專用發(fā)票的管理，無形中加重了納稅主體的納稅成本?！盃I改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率普遍上升，但改革后稅率浮動(dòng)差異較大。由于稅率檔次過多，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的不合理稅收籌劃，比如信息技術(shù)服務(wù)業(yè)有6%或11%兩檔稅率，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)以低稅率申報(bào)，稅務(wù)部門很難判斷，從而導(dǎo)致偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.部分企業(yè)稅負(fù)增加?！盃I改增”稅收政策實(shí)施后，確實(shí)在一定程度中有效避免了重復(fù)征稅的問題，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，“營改增”一年來可以實(shí)現(xiàn)減稅效果明顯。各行業(yè)均有效降低稅負(fù)。但同時(shí)落實(shí)“營改增”措施的過程中，個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，究其主要原因，主要體現(xiàn)在可準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少之甚少。在“營改增”背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)只有中間投入成本能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而企業(yè)內(nèi)部的人工成本則無法進(jìn)行抵扣。一般情況下，小規(guī)模納稅人企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，銷售商品價(jià)格低，所以會(huì)被一些企業(yè)選為采購對(duì)象，但“營改增”后，小規(guī)模納稅人無法為對(duì)方企業(yè)提供專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此增加了對(duì)方企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)減少小規(guī)模納稅人在市場中的競爭力。

三、完善我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的對(duì)策分析

（一）降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及加大政策支持

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高，限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人的比重，可以考慮在現(xiàn)行增值稅的制度上降低年應(yīng)納銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，使更多的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)為一般納稅人，從而進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大增值稅中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人的比例，是增值稅的征管更加嚴(yán)謹(jǐn)。再者，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中多半是技術(shù)和勞動(dòng)密集型企業(yè)，其中人力支出占總成本的比例比較大，而人力成本并沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，除了外購的勞務(wù)。國家應(yīng)考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這一特點(diǎn)，讓稅收政策適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行的增值稅制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，也應(yīng)考慮區(qū)域不同的問題，對(duì)西部、中部、東部地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范各地區(qū)稅收征管，盡可能消除各地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收方式和稅率不統(tǒng)一的問題。

（二）提高企業(yè)管理水平，規(guī)范稅務(wù)管理

全面在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中推行“營改增”后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了較高的要求。由于適用稅率以及計(jì)稅方法的變化，計(jì)稅報(bào)稅較“營改增”前復(fù)雜，因此，為了更好進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的解讀以及應(yīng)用，從而順應(yīng)國家的立法意圖來調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)，提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)決算和管理的水平。同時(shí)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要完善企業(yè)內(nèi)部管理模式，促進(jìn)企業(yè)各部門之間的相互協(xié)作，相互了解各部門業(yè)務(wù)，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化信息管理以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)征管部門的溝通。

（三）完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)

隨著“營改增”政策的全面實(shí)施，增值稅稅率根據(jù)國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平適當(dāng)減并，合理制定稅收水平，規(guī)范稅收制度，減少稅收檔次。通過納稅服務(wù)的全面提供，在納稅主體中貫徹國家稅收政策，順應(yīng)國家的立法意圖，真正做到結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展?！盃I改增”政策的推進(jìn)在很大程度上促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善。因此，完善稅收制度，不僅可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并且有利于市場發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)性作用，同時(shí)，有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。