贍養(yǎng)老人專項附加扣除探析

吳有慶 吳澤亞

[摘 要] 贍養(yǎng)老人是中華民族的傳統(tǒng)美德，推行贍養(yǎng)老人稅前專項附加扣除有利于文化自信，但也存在著老人范圍界定不嚴謹、申報資料難認證等問題，為了切實推進贍養(yǎng)老人稅前專項扣除的公平實施，進一步探討贍養(yǎng)老人的標準、條件等勢在必行。根據(jù)贍養(yǎng)老人專項附加扣除的內容和意義，結合贍養(yǎng)老人專項附加扣除中存在的具體問題，建議紅利直接發(fā)放到老人手中，進一步明確贍養(yǎng)人范圍，靈活運用分攤方式，適當考慮老人的醫(yī)療費用，簡化手續(xù)，充分發(fā)揮社區(qū)作用，加強社會監(jiān)督以及鼓勵資助老年福利院等等，使贍養(yǎng)老人稅前專項扣除更加合理完善。

[關鍵詞] 贍養(yǎng)老人;專項附加扣除;個人所得稅

[中圖分類號] F812.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）08-0135-02

Abstract： Supporting the elderly is the traditional virtue of the Chinese nation. It is beneficial to cultural self-confidence to carry out the special pre-tax additional deduction for the elderly， but there are also some problems， such as the imprecise definition of the scope of the elderly and the difficulty in verifying the declaration data. In order to effectively promote the fair implementation of the special pre-tax deduction for the elderly， it's imperative to discuss the criteria and articles for supporting the elderly. According to the content and significance of special additional deduction for supporting the elderly and the specific problems， it is suggested that dividends should be paid directly to the elderly， the scope of the elderly should be further clarified， the allocation method should be flexibly used， the medical expenses of the elderly should be properly considered， the procedures should be simplified， and the community role should be brought into full play. In addition， social supervision should be strengthened and the funding of welfare homes for the elderly should be encouraged， so as to make the pre-tax deduction for the elderly more reasonable and perfect.

Key words： supporting for the elderly， special additional deduction， personal income tax

一、贍養(yǎng)老人專項附加扣除內容

2018年底，我國將個人所得稅扣除額從3500元提高到5000元，同時，增加了六項專項附加扣除，于2019年1月1日開始正式施行。

個人所得稅專項扣除暫行辦法規(guī)定：納稅人贍養(yǎng)60歲及以上法定贍養(yǎng)義務人的贍養(yǎng)支出，可以根據(jù)家庭情況酌情扣除，如果納稅人為獨生子女，可以按照每年24000元（每月2000元）的標準定額扣除;如果納稅人為非獨生子女的，應當平均分攤或者約定分攤贍養(yǎng)費用，每一納稅人每年分攤的扣除額最高不得超過12000元。

二、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的意義

（一）有利于中華民族文化自信

文化自信是最根本、最基礎的自信，影響更深遠，只有堅持文化自信才能不忘初心。贍養(yǎng)老人是中華民族文化傳統(tǒng)美德，這次新個人所得稅法增加贍養(yǎng)老人專項附加扣除，有利于進一步助長贍養(yǎng)老人好風尚，更加堅定中國人民文化自信。

（二）有利于社會穩(wěn)定

我國已經(jīng)成為世界上老年人口最多的國家，特別是目前，農村大量勞動力外出做生意打工，常年不在家，有的將老人帶到打工地方生活，考慮老人贍養(yǎng)費所得稅前扣除，體現(xiàn)國家以人為本，以民為本的理念，有利于減輕贍養(yǎng)義務人的精神壓力，有利于家庭和睦，有利于社會穩(wěn)定。

（三）有利于減輕贍養(yǎng)義務人負擔

我國獨生子女較多，獨生子女贍養(yǎng)老人負擔十分沉重，將贍養(yǎng)老人作為個人所得稅專項附加扣除，減少贍養(yǎng)義務人個人所得稅，有利于增加贍養(yǎng)義務人的財富收入，進而提高贍養(yǎng)義務人與受贍養(yǎng)人的生活水平與生活質量。這次增加贍養(yǎng)老人專項附加扣除減輕了人民稅收負擔，增加了人民幸福感，進一步促進了社會公平，體現(xiàn)了社會主義制度的優(yōu)越性。

（四）有利于保障老年人合法權益

贍養(yǎng)老人作為個人所得稅專項附加扣除，一方面增加了贍養(yǎng)義務人的工資收入，另一方面，贍養(yǎng)義務人既然得到稅前法定減免，也就從法律上承認了贍養(yǎng)老人的義務，進一步保障了老人合法權益與基本人權，能夠實現(xiàn)老人老有所享，老有所樂。

（五）有利于逐步實現(xiàn)個人所得稅征收模式創(chuàng)新

我國目前個人所得稅征收都是以個人為納稅主體，只單方面考慮納稅主體個人收入與社會保險、公積金交納情況。贍養(yǎng)老人專項附加扣除，盡管還沒有完全實現(xiàn)家庭綜合征收，畢竟從某一個方面考慮了家庭情況，實現(xiàn)了個人所得稅征收方式從個人分散征收到家庭綜合征收的一大跨越。

三、贍養(yǎng)老人專項附加扣除存在的問題

（一）會激化新的家庭矛盾

我國家庭，特別是農村非獨生子女家庭對于贍養(yǎng)老人的問題非常重視，一般在兩個老人都在世時就已經(jīng)口頭甚至書面約定，父親由哪個贍養(yǎng)，母親由哪個贍養(yǎng)，或者二位老人統(tǒng)一由哪個贍養(yǎng)，按照已有約定，相安無事，現(xiàn)在按照《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》規(guī)定，贍養(yǎng)義務人無論贍養(yǎng)幾個老人，最多就只能每月稅前扣除1000元，而不贍養(yǎng)老人的另一子女一樣也能稅前扣除1000元，這明顯對贍養(yǎng)老人的一方是不公平，進而會引起新的家庭糾紛，導致原贍養(yǎng)方找各種借口要求重新考慮贍養(yǎng)老人的方式方法。

（二）被贍養(yǎng)的老人不一定能真正享受到紅利

按照目前暫行辦法，稅收紅利是減少贍養(yǎng)義務人應交納的個人所得稅，增加贍養(yǎng)義務人的工資收入，而不是直接發(fā)放給受贍養(yǎng)的老人，這樣就會導致由于紅利直接進入贍養(yǎng)義務人賬戶，而老人似乎與紅利無關，與過去一樣生活，體會不到國家政策帶來的真正紅利。

（三）老人的范圍界定模糊

暫行辦法規(guī)定：老人為60歲以上的，而我國目前不少企業(yè)允許職工50歲退休，如果有職工60歲之前因身體原因喪失勞動能力則不能納入專項扣除范圍，其實，這種“老人”才是最需要贍養(yǎng)最難贍養(yǎng)的，國家應當特別重視。

還有一種特別富裕的家庭，老人盡管60歲退休在家，但享受了國家某種特殊津補貼，能免費享受特殊的家庭護理服務，其子女是“名義”上的贍養(yǎng)義務人，卻一樣享受著稅前專項附加扣除，這樣相當于該贍養(yǎng)義務人享受了雙重紅利。

所以，老人的范圍應該進一步清晰規(guī)范。

（四）扣除標準缺少科學依據(jù)

贍養(yǎng)老人專項附加扣除由于今年是初創(chuàng)，暫定為每年24000元，為什么確定為每年24000元？其是否合理尚無定論，有待進一步研究。另外，贍養(yǎng)老人費用對于不同老人身體健康狀況、不同家庭、不同年齡也是不一樣，贍養(yǎng)老人稅前扣除為什么只按有無60歲以上老人需要贍養(yǎng)為標準，而不考慮醫(yī)療、護理等費用？

（五）證明資料難獲取

在扣稅操作中，難以避免面臨“證明你爸是你爸”的尷尬。這個證明由誰來決定，而且稅務部門應該怎么去確定，都存在操作的一個大難題。另外，還存在著專項附加扣除項的審核流程的問題，贍養(yǎng)老人專項扣除是否需要贍養(yǎng)義務人自己拿著材料去稅務部門申請？

（六）贍養(yǎng)義務人之間分攤方式不靈活

按照目前辦法，對于非獨生子女家庭，每個贍養(yǎng)義務人可以采取平均分攤與約定分攤方式進行專項附加扣除，然而，但不管采取哪種分攤方式的，每一納稅人能夠分攤的扣除額每年最高不得超過12000元，而實事上，很多非獨生子女家庭，其父母雙親都是一直跟著其中一個，這樣對實際贍養(yǎng)義務人是不公平的。

四、完善專項附加扣除的合理化建議

（一）紅利直接到老人

考慮到稅收取之于民，用之于民這一性質，可以將個人所得稅稅前贍養(yǎng)老人專項附加扣除部分減少的稅收，不進行抵扣，直接以增加老人待遇形式發(fā)放到需要贍養(yǎng)的老人手中，讓受養(yǎng)人直接享受國家的關愛，按照稅收與補助相等原則，每位受養(yǎng)人每月增加老人補助100元，既體現(xiàn)社會主義優(yōu)越性，又能解決部分家庭特別是非獨生子女家庭贍養(yǎng)老人的矛盾，同時，也增大了老人生活的資本與精神享受。

（二）進一步明確受贍養(yǎng)人范圍

稅收紅利首先得明確依法享受紅利的對象，贍養(yǎng)老人稅前專項附加扣除的享受人很明顯是贍養(yǎng)老人的納稅義務人。如前分析，目前由于對受贍養(yǎng)的老人規(guī)定不明確導致享受稅收優(yōu)惠的主體不科學，因此，應該明確界定接受贍養(yǎng)的老人的范圍，將贍養(yǎng)喪失勞動能力的50歲以上的主體也納入優(yōu)惠范圍，同時，剔除雙重享受優(yōu)惠的納稅義務人。

（三）分攤方式靈活運用

贍養(yǎng)老人專項附加扣除非獨生子女分攤方式可以更加靈活，在保證每月扣除總額在2000元以內的基礎上，允許子女之間協(xié)商分攤，結合實際情況，如果贍養(yǎng)老人的任務由哪個子女單獨承擔，可以將每月2000元的抵扣額全部給予承擔人，真正起到鼓勵子女贍養(yǎng)老人的作用。

（四）適當考慮老人的醫(yī)療費用

贍養(yǎng)老人的費用組成是多方面的，既有家庭護理費、伙食住宿費，又有醫(yī)療費等，然而贍養(yǎng)義務人最害怕最難承受的是老人醫(yī)療費用，建議贍養(yǎng)老人稅前專項扣除結合公民個人大病醫(yī)療專項附加扣除綜合考慮，適當兼顧老人大病醫(yī)療費用，根據(jù)所贍養(yǎng)的老人醫(yī)療費用大小在稅前給予一定標準的扣除，切實解決贍養(yǎng)義務人的家庭經(jīng)濟負擔。

（五）簡化手續(xù)

贍養(yǎng)老人是每位公民的義務，同時，每位申報稅前扣除的公民必須如實申報，但秉承“以人為本、方便申報”的原則，盡量簡化申報手續(xù)，只需申報人提供被贍養(yǎng)老人身份證，以及非獨生子女之間協(xié)議贍養(yǎng)方式或者老人的簽字蓋章證明。

（六）充分發(fā)揮社區(qū)作用

為了保證贍養(yǎng)義務人申報資料的真實性，應該充分發(fā)揮社區(qū)以及村民委員會、小組組委會的作用，因為社區(qū)或者村委才是最了解各自區(qū)域內公民贍養(yǎng)老人情況，由這些組織提供相關資料，由民政或者稅務或者公安機關審批認可，同時，還可以發(fā)揮社區(qū)與村組織的監(jiān)督作用，使贍養(yǎng)義務人確實擔負起贍養(yǎng)老人的義務。

（七）加強社會監(jiān)督

為了嚴肅法紀、嚴格稅收，應該加強社會監(jiān)督。一是充分利用網(wǎng)絡進行監(jiān)督，可以象公司注冊資本登記制度改革后建立公司誠信平臺一樣，對每個公民在現(xiàn)有人民銀行征信檔案基礎上建立公民誠信平臺，推行黑名單做法，督促公民依法納稅、依法贍養(yǎng)老人。二是利用社區(qū)及村委會加強監(jiān)督，切實達到“該享受方便享受，不該享受一個都不能多”的目的。

（八）鼓勵資助老年福利院

隨著我國老齡化進一步加劇，養(yǎng)老機構明顯不足。2019年初，湖北省武穴市花橋鎮(zhèn)調研發(fā)現(xiàn)，全鎮(zhèn)只有一家老年福利院，目前已經(jīng)全部住滿，如果想送老人進去還必須等到有人出去才能進人，可見，目前我國養(yǎng)老機構多元化發(fā)展不充分，可供養(yǎng)老的床位數(shù)供給量不足，供需矛盾十分突出。所以，建議國家財政資助或者稅收轉移資助民間老年福利機構，進一步加大養(yǎng)老機構多元化投資，加大養(yǎng)老機構的扶持力度，切實解決老人贍養(yǎng)問題，真正實現(xiàn)老有所養(yǎng)、貽養(yǎng)天年。

[參考文獻]

[1]張守文，劉怡.贍養(yǎng)老人支出扣除研究[J].國際稅收，2018（11）.

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