案例構建理論在MPACC財務與會計案例課程教學及論文寫作中的應用研究

杜姝穎 李國蘭

【摘要】 ?文章通過對案例研究的現狀進行分析，闡述了教學研究及其實踐的內容、目標、要解決的問題，擬采取的方法和主要特色，并為案例教學和MPACC畢業論文撰寫提供了建議，以期達到提高MPACC培養質量的目標。

【關鍵詞】 ??MPACC教育;案例研究;案例構建理論

【中圖分類號】 ?F23;G642 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0125-03

一、引言

隨著經濟的不斷發展，會計行業也隨之發生了許多變化，會計崗位對會計人員的要求越來越高，會計人員面臨著挑戰與機遇并存的環境。社會對高端會計人才需求很大和高端會計人才短缺的矛盾越來越突出。宋建波等（2012）指出我國會計人員數目巨大而高層次復合型會計人才缺乏。會計專業碩士學位目的是培養具備會計工作領導能力的高素質會計人才。因此，通過會計專業碩士（MPACC）教育是實現《會計行業中長期人才發展規劃綱要（2010—2020年）》的重要途徑。

會計專業碩士學位（MPACC）與會計學學術性學位是不同的兩種學位類型，MPACC更加注重學術性與職業性的緊密聯合，更偏重于實務，其教育的目標是為了解決實際工作中的問題，培養高層次、高素質、應用型的會計專門人才。不管是國內還是國外，目前MPACC教育都以案例為中心，普遍采用案例教學法。案例教學法最先開始于哈佛大學，它能將散見于各課程的理論知識相互滲透并加以靈活運用，實現財務與會計的實踐仿真，對全日制學生和在職學生來說都是一種有效的教學方法，能顯著提高其就業競爭力和職業綜合能力。盡管MPACC學生完成了大量的案例教學課程學習，但學生案例論文的撰寫仍然存在很多問題，因此，本文從案例論文撰寫存在的主要問題出發，指導學生構建案例理論的方法，并提出相關建議，以達到提高學生案例論文寫作規范性和嚴謹性的目的。

二、案例研究及論文撰寫現狀分析

（一）案例研究自身發展不足

MPACC學生畢業論文的撰寫與學術性會計碩士存在較大的差異，后者更多采用實證研究方法，而MPACC學生要求撰寫案例論文。案例論文的撰寫以對案例的分析研究為基礎。事實上，案例研究在我國仍處于發展階段，案例研究方法的普及度還不高，其在理論構建方面的研究深度廣度也有待加強。陳吉鳳等（2013）認為學術界存在輕視案例研究的現象，片面認為案例研究并不是一種科學的研究方法。目前，國內著名的《經濟研究》《管理世界》以及《會計研究》等期刊發表的案例研究論文數量都較少。其次，一些學者對案例研究存在較大的偏見，狹義地認為案例研究僅局限于管理會計。而事實上MPACC專業案例研究的應用涉及到多個領域，包括財務會計、管理會計、審計以及公司治理等?？梢姡咐芯孔陨淼陌l展不足也給指導MPACC學生案例論文的撰寫帶來了困難。

（二）案例論文撰寫存在的問題

MPACC學生畢業論文的撰寫普遍存在較多的問題。首先，部分學生仍然將案例研究視為一般的咨詢報告來撰寫，缺乏相應的研究范式和研究程序。其次，論文的寫作要么缺乏理論指引，要么為了湊字數而大量摘錄不相關的理論，不具備案例論文的基本要求。案例研究要求案例與理論緊密相關，但是論文中經常出現研究的案例與支撐的理論不相關。除此之外，論文中經常出現一些寫作語言不夠準確及想法不夠客觀的問題，論證時出現大量主觀判斷、含糊語句現象。部分學生對專業術語不熟悉，自編自創專業術語。由于缺乏相關英文文獻的閱讀，學生不知道如何應用固定的英文專業術語。撰寫英文摘要時直接采用軟件翻譯，詞不達意。

三、案例論文的基本格式

案例實踐教學中的一個重要環節是規范學生撰寫案例論文的基本格式。蘇敬勤（2013）等學者也強調了規范的重要性。案例論文的撰寫并沒有統一的格式，但是大部分論文都應該包含以下內容。第一，論文的導論或者引言。這部分是全篇文章的綜述，需要給出研究題目，并且需要反映出研究題目的來源，研究題目的意義、研究發現以及研究貢獻等內容。第二，文獻綜述。這部分需要有現有文獻的歸納以及現有文獻的評點。值得注意的是，文獻綜述一定要與自己的研究相關，評審人能夠通過文獻綜述判斷研究是否在重復前人的研究，是否有創新性。第三，研究設計。包括案例選取以及案例的背景介紹，可以是單案例、也可以是多案例。多案例研究要求更高，它更注重案例之間的緊密聯系以及相似性。第四，案例分析。通過案例分析形成理論，或者用案例來支撐、解釋理論。這部分是文章的核心部分。第五，結論與討論。需要給出研究結論，并需要說明與現有理論文獻之間的聯系分析，與已有文獻是否一致。第六，未來研究的方向以及研究不足。

四、案例構建理論

（一）案例研究與理論的關系

案例研究一般是從實務工作中提煉形成案例，將已有理論應用到案例中進行深度剖析，再實現案例到理論的轉化，即“通過理論指導數據分析，通過數據分析構建理論”。理論貫穿于案例研究的始終，包括確定案例研究中數據收集、分析范圍的已有文獻初始理論，以及對案例的研究結果進行概括，即構建、拓展的新理論。

案例依托于理論并發展構建理論，任何案例研究都有其現存的相關理論依據，案例研究和理論之間具有深度交互連接的關系。從理論開始的案例研究不僅可以幫助研究者確定大致的研究方向，整理出需要的相關文獻，減輕案例研究的工作量，而且在案例研究中的案例選擇以及研究設計方面具有極其重要的作用。Eisenhardt（1989）認為，理論構建研究應盡可能不要在現成的理論下展開，這樣就不會限制研究者發現探索的能力，有利于發現全新的研究領域，但是這樣也具有一定的風險，對研究者的要求也很高。

（二）案例構建理論的必要性

案例研究構建理論通過案例研究達到理論構建目標的全過程，需要有支撐其研究的理論框架。以往的案例教學雖然也強調以實踐為基礎，理論應用于實踐，但是仍沒有將重點置于構建理論之上。我們不僅要認識到案例研究價值的重要性，也要學習案例構建理論的精髓。案例研究構建理論過程中形成的新理論從現有理論中脫穎而出，能揭示單一定量數據分析不能解釋并系統覆蓋的客觀事實，從而彌補現有理論觀點的不足，并且其往往能準確反映客觀現實。理論構建式案例研究是從特殊案例中抽象出的一般性理論的研究方法，可以推廣到其他類似的情況以及現象，供其他企業進行借鑒學習并解決實務中遇到的問題。

我國的企業具有自己獨有的特點，一味地借鑒他國的經營管理理論并不能從根本上解決問題，通過案例構建理論能夠解析我國企業運營發展中存在的一些挑戰和問題，以總結出真正適合自身情境的戰略理論和管理模式。其基于真實情境并對海量數據進行概括性歸納，實現了理論與數據的高度吻合、理論與現象的高度契合。構建理論的過程需要反復驗證，即使理論構建過程中存在不滿足某些命題的案例也有利于理論的完善，因為這需要對案例進行進一步考察，最終提煉出嚴謹精確的理論，這對于解釋規律具有舉足輕重的作用，并且有利于理論的演化。因此，通過課堂以及實踐教學讓學生了解到案例研究的重點不僅僅在于研究的過程，同時要懂得如何進行案例的合理構建以及命題的提出，并以此達到理論的形成以及闡述的目的。

（三）案例構建理論的方法

指導學生理解案例論文的內在邏輯，即通過案例構建理論。第一，怎樣尋找案例。既可以帶著問題去找案例，也可以在案例中發現問題。第二，怎樣選擇案例。案例論文不同于調研報告，一定要有理論基礎或者理論貢獻。案例選擇的標準是驗證相關的理論，最好能拓展新興理論。無論選擇的案例是多案例還是單案例，都要保證證據與理論的緊密聯系，證據要足夠支撐其理論，不斷在對比基礎上進行深入細致的研究。案例的選擇要保證對理論的形成具有合理性，要清楚地認識到選擇理論構建而非其他研究方法的正當性。第三，數據收集可以采用多種方法?？梢圆捎迷L談、問卷、公開數據、歷史文獻等多種數據收集方法，可以引入三角證據法來提高可靠性以及可驗證性。在研究同一經驗性單位時，采用兩種或兩種以上的研究策略，以確定它們是否相互證實，目的是為了評價資料的真實性。案例研究中可以采用定性和定量分析相結合的方法。數據一般有定性和定量分析兩種，研究者可結合實際進行選擇。通過定性和定量數據的結合，以期實現數據對理論的支撐力以及可信度。最好采用團隊式研究方式，多人參與研究，保證研究的客觀性。同樣是訪談，多人可以相互驗證，是否真正理解被訪談者的思想。調研中，很難知道將來什么重要，因此需要記錄一切，而不是挑選重要的事情記錄，要從多個方面以及視角進行分析，并且不輕易舍棄任何一個對于形成理論可能構成影響的數據。第四，數據分析要客觀。防止受到非常杰出的被訪問者的過度影響，或者輕意地放棄反面數據導致得出的結論信度不夠，研究者要學會轉換角度思考。通過案例研究構建理論不僅需要對數據進行分析，也需要與研究者自身的經驗進行結合。第五，注意案例構建理論或者支撐理論的獨特性。與實證研究不一樣，案例的發生是單獨事件而不是大樣本事件。采用“一葉知秋”的論證方法必須格外小心。第六，某些現象知之甚少，現有觀點不適合解釋這種現象，這種情況下案例研究就是特別恰當的選擇。

五、對案例教學的相關建議

（一）開展論文導讀的教學方法

MPACC學生對案例研究了解不多，初學者難以分辨論文的優劣，因此需要教師予以引導。財務與會計案例課程中，教師可以選取一些優秀論文進行導讀，讓學生們模仿案例論文的寫作格式及其內在邏輯。教學中，教師可以先報告論文，然后選取一些優秀案例論文讓學生報告。通過對優秀論文的導讀，培養學生論文的寫作能力、思辨能力以及實踐技巧，讓學生理解并進行深度討論，從對問題的表面認知逐漸深入到對案例的理論總結歸納。案例包括研究者親自參與的案例以及借助公開渠道收集的案例兩種。此外，案例的選擇并不是一件簡單的事情，能夠作為教學的優秀案例也比較有限，但仍然不乏優秀的財務與會計方向論文?？梢詫炐闫诳l表的案例研究論文作為學生案例論文寫作的模板。

（二）課堂中加強英文文獻的學習

雖然我國理論構建型案例研究逐漸發展起來，研究者也做出了一定的理論貢獻，但仍然存在數量較少以及質量有待提升的問題，因此對于國外學者較為深入的理論構建型案例研究的經驗借鑒必不可少。關于英文文獻的學習，考慮到MPACC學生的實際情況，不建議采用全英文論文教學。因為即使是本科英文專業畢業的學生，缺乏相應的財務與會計背景知識，也很難理解論文的內在含義。相對來講，英文教材的難度較低，更加通俗易懂，如果授課中選用英文教材部分內容而不是英文原文論文，以雙語教學的方式就能夠讓學生盡快掌握財務與會計中國際上通用的規范英文術語以及國外學者有關方面的研究，這不僅能提升學生閱讀英文文獻的能力，并且也能提高案例論文的質量。

六、結語

為適應時代變化，教學思想也需要創新。MPACC課程教改是實現提升MPACC教育質量的一項重要舉措，并且擁有MPACC教育中培養學生實務以及實踐等多方面能力的重要功能。對于MPACC學生來說最重要的是能夠擁有在復雜環境下解決問題的能力，案例研究能夠切實地滿足這種需求，并且案例研究有助于發現與總結實踐現象，對于促進理論與實際的緊密聯系具有十分重要的意義。案例構建理論具有很多的獨特優勢，我們要把握這種優勢去構建出與數據具有良好匹配關系的理論，通過多借鑒學習一些優秀典型的教學案例，在深入透徹學習案例研究以及理論形成過程中激發學生對于案例的進一步開發。構建理論并非是一氣呵成的過程，需要研究者長期的努力，因其工作量巨大的特點需要研究人員對于研究過程特別是理論的推導要保證嚴謹性，并且需要系統的學習。因此，通過案例教學以及案例論文的撰寫挖掘學生對案例的深層次見解，讓其建立一種理論化系統的思路，以期實現他們在學習以及實踐工作中整體水平的較大提升。Z

【主要參考文獻】

[1] 陳吉鳳，侯力綱，劉春暉.“案例”助力會計專業碩士培養模式變革[J].會計研究，2013，（02）.

[2] 蘇敬勤，張琳琳.理論構建型案例研究規范性評估——基于內容分析的對比研究[J].管理評論，2015，27，（08）.