營(yíng)改增背景下“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”稅收征管問(wèn)題研究

摘 要：新形勢(shì)下，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)不斷融合，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，電子商務(wù)逐漸成為我國(guó)新的貿(mào)易形式，具有虛擬化、電子化、交易隱匿性高等特點(diǎn)，為稅收征管制度帶來(lái)沖擊。而營(yíng)改增的全面實(shí)施，更是為電子商務(wù)的稅收征管帶來(lái)挑戰(zhàn)。基于此，文章講述了營(yíng)改增背景下“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”遭遇的稅收征管問(wèn)題，并針對(duì)性提出合理建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù);稅收征管;問(wèn)題;措施

前言：2015年間的全國(guó)兩會(huì)上，“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國(guó)家重要發(fā)展戰(zhàn)略，第一次被正式提出，促進(jìn)了我國(guó)貿(mào)易形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，為我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展提供了推動(dòng)力。然而，由稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)看，電子商務(wù)以互聯(lián)網(wǎng)為依托，增值稅征管時(shí)，因互聯(lián)網(wǎng)的隱匿性，電子商務(wù)的稅收征管成為稅務(wù)部門(mén)的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)此，以營(yíng)改增為背景，依照互聯(lián)網(wǎng)里面的環(huán)境，定制一整套更科學(xué)、更便捷以及更加公平的稅收制度，為了提升電子商務(wù)的稅收征管水平，也提升了電子商務(wù)的征收效率，從而降低了納稅人負(fù)擔(dān)，使得成為重點(diǎn)。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的簡(jiǎn)單概述

具體來(lái)講，“互聯(lián)網(wǎng)+”與傳統(tǒng)貿(mào)易的融合，產(chǎn)生了電子商務(wù)，其利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為客戶提供所需產(chǎn)品、娛樂(lè)服務(wù)等的商業(yè)行為。信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)全球化的實(shí)行，跨境電子商務(wù)出現(xiàn)并廣泛應(yīng)用，其全球性、即時(shí)性、便捷性打破了時(shí)間與空間的限制，擴(kuò)大了國(guó)際貿(mào)易發(fā)展空間，帶動(dòng)了我國(guó)商品的內(nèi)銷(xiāo)與外售，提高了我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益。可以說(shuō)，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的出現(xiàn)，改變了我國(guó)貿(mào)易形勢(shì)，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、營(yíng)改增之后互聯(lián)網(wǎng)以及電商的稅收征管問(wèn)題

1.對(duì)于電商納稅人的認(rèn)知模糊

在營(yíng)改增背景下，我國(guó)對(duì)納稅義務(wù)人、課稅主體、小規(guī)模納稅人與一般納稅人等的增值稅政策不同。“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”展開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，交易主體在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，虛擬形式的存在，稅務(wù)部門(mén)很難判定納稅人的身份，當(dāng)企業(yè)隱匿為個(gè)人時(shí)，稅收征管以個(gè)人增值稅為主，為偷稅逃稅創(chuàng)造條件。在我國(guó)，除了不動(dòng)產(chǎn)交易、租賃、建筑等少數(shù)服務(wù)，一般增值稅納稅人普遍都以境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在的地方為準(zhǔn)則，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)以及電子商務(wù)來(lái)進(jìn)行稅收征管，機(jī)構(gòu)的有形存在無(wú)法確定，稅務(wù)部門(mén)失去了對(duì)交易征稅的基礎(chǔ)。

2.對(duì)電子商務(wù)納稅對(duì)象的不夠明確

在營(yíng)改增的背景下，征稅對(duì)象決定了稅種與稅率的差異，想要保障稅收征管的合理性，準(zhǔn)確區(qū)分課稅對(duì)象是關(guān)鍵。“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的主要特征是數(shù)字化，如：書(shū)籍、報(bào)紙本身是有形產(chǎn)品，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”模式的營(yíng)銷(xiāo)，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式產(chǎn)品，將有形商品與無(wú)形商品的概念特征模糊化，在稅務(wù)部門(mén)稅收征管時(shí)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分商品本質(zhì)與各個(gè)種類(lèi)，反而影響了對(duì)征收稅種以及征收稅率的準(zhǔn)確把握與判定。

3.納稅期限與納稅地點(diǎn)沒(méi)辦法確定

在稅收征管的過(guò)程當(dāng)中，作為征稅的重要內(nèi)容包括了納稅期限與納稅地點(diǎn)，明確納稅的期限與地點(diǎn)是非常重要的，不僅僅是關(guān)系著營(yíng)改增的穩(wěn)定實(shí)行，還影響著稅收征管的及時(shí)性。以“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”模式下的虛擬交易，因其交易過(guò)程全部在線上完成，稅務(wù)部門(mén)很難全面監(jiān)管電子商務(wù)所有交易，對(duì)電子商務(wù)交易產(chǎn)品的出貨、收款日期掌握不足，在稅收征管時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的難以確定，影響了電子商務(wù)的稅收征管。同時(shí)，電子商務(wù)只需要服務(wù)器與賬號(hào)即可進(jìn)行交易，稅務(wù)部門(mén)難以確定商務(wù)行為的發(fā)生地，影響了稅收管轄權(quán)的正確使用。

三、營(yíng)改增之后互聯(lián)網(wǎng)以及電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

1.明確電商納稅義務(wù)人的責(zé)任

在我國(guó)，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”依照是否構(gòu)成交易主體分為兩種，自營(yíng)型以及平臺(tái)型。對(duì)于自營(yíng)型的電子商務(wù)，電子商務(wù)作為直接交易的主體，與傳統(tǒng)交易相比來(lái)說(shuō)，僅僅只是將洽談、訂貨以及支付等等交易的全過(guò)程放在了互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)上，但是交易的本質(zhì)并沒(méi)有改變，貨幣的性質(zhì)與電商納稅主體的身份仍然與傳統(tǒng)貿(mào)易相同，對(duì)此，稅收部門(mén)可直接依照營(yíng)改增背景下的稅收政策，并且需要確定納稅人身份進(jìn)行稅收征管就可以了。對(duì)于平臺(tái)型電子商務(wù)，電商作為市場(chǎng)創(chuàng)建人與擁有人，不僅發(fā)揮著中介作用，還配合政府部門(mén)對(duì)電商交易合法性、真實(shí)性進(jìn)行全面監(jiān)督，雖然，平臺(tái)型電子商務(wù)并不具備對(duì)交易直接納稅的責(zé)任，但是，它應(yīng)該承擔(dān)起服務(wù)類(lèi)型、交易商品、交易量、物流信息以及支付信息等需要征收信息的報(bào)送責(zé)任，為稅收部門(mén)的征稅提供一些有力依據(jù)。

2.統(tǒng)一無(wú)形商品與服務(wù)的稅務(wù)

我國(guó)營(yíng)改增已經(jīng)全面實(shí)行，但是，在“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”方面，仍無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分無(wú)形商品與服務(wù)，并針對(duì)性選擇不同的稅收政策，在實(shí)際稅收征管中，征管方式五花八門(mén)，稅法缺乏嚴(yán)肅性，間接導(dǎo)致納稅人不遵從法律法規(guī)進(jìn)行稅收征管。對(duì)此，對(duì)于無(wú)形商品與服務(wù)，建議以6%實(shí)施統(tǒng)一稅率，首先，對(duì)軟件類(lèi)產(chǎn)品，因矛盾突出，建議近期調(diào)整政策，明確稅率;其次，對(duì)進(jìn)一步研究虛擬商品，完善其的內(nèi)涵。

軟件類(lèi)商品：在財(cái)稅中，軟件不再被視為存儲(chǔ)介質(zhì)，而是被確定為一種程序、文檔與數(shù)據(jù)。因此，通過(guò)網(wǎng)上傳輸視頻、電子書(shū)、音樂(lè)等，這類(lèi)產(chǎn)品也屬于軟件類(lèi)產(chǎn)品范疇。因該類(lèi)產(chǎn)品沒(méi)有有形商品，因此，若依照營(yíng)改增政策，因沒(méi)有紙張、光盤(pán)制作等原增值稅進(jìn)行，征收依照17%的稅率并不合理。尤其是，軟件商品的增值稅征收與其他商品稅收正相反，有形產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時(shí)，征收增值稅，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，一般以租賃處理，營(yíng)改增背景下，增值稅率為6%。軟件產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，卻屬于17%增值稅的范疇。但是，軟件產(chǎn)品的使用權(quán)與授權(quán)使用的著作權(quán)難以區(qū)分。依照我國(guó)著作權(quán)法中對(duì)“作品”保護(hù)的規(guī)定，軟件著作權(quán)人擁有對(duì)軟件發(fā)表、著名、修改、復(fù)制、發(fā)行、出租、信息網(wǎng)絡(luò)傳播、翻譯以及其他權(quán)利，享有軟件通過(guò)多種渠道獲取的財(cái)產(chǎn)權(quán)。一般人認(rèn)為，在軟件轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，有些軟件僅具備使用一次的權(quán)利，更多情況下，買(mǎi)家不僅自己使用，還能夠?qū)浖M(jìn)行復(fù)制、發(fā)行、出租、信息網(wǎng)絡(luò)傳播等，若僅僅因使用權(quán)、特許權(quán)的名稱(chēng)不同，而選擇不同的稅率進(jìn)行征稅，將帶來(lái)新的不公平。建議對(duì)于軟件類(lèi)產(chǎn)品，無(wú)論是使用權(quán)，還是許可著作權(quán)，無(wú)論提供的是技術(shù)服務(wù)，還是軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)，無(wú)論是全部著作權(quán)與所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)€是部分轉(zhuǎn)讓?zhuān)勒罩鳈?quán)轉(zhuǎn)讓征收稅款，簡(jiǎn)化并規(guī)范稅制，解決音樂(lè)、電子書(shū)、電影等軟件類(lèi)產(chǎn)品增值稅缺失的問(wèn)題，減少納稅人違規(guī)操作空間，為稅收部門(mén)提供便利。

虛擬類(lèi)商品：虛擬類(lèi)商品是由數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生，是以網(wǎng)絡(luò)形式存在的一種特許權(quán)類(lèi)產(chǎn)品。我國(guó)法律法規(guī)已經(jīng)明確表明，網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名等作為其他權(quán)益性的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅。但是，虛擬貨幣、虛擬聲譽(yù)、產(chǎn)品序列號(hào)、買(mǎi)賣(mài)積分等經(jīng)常發(fā)生的行為，是否屬于營(yíng)改增征稅范圍，缺乏明確的規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法確定，影響了營(yíng)改增的作用發(fā)揮。建議，在下一步完善營(yíng)改增政策時(shí)，應(yīng)對(duì)虛擬商品單涉稅目進(jìn)行定義。采用原則性、描述性方式對(duì)稅目進(jìn)行注釋?zhuān)g擁有特許經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的服務(wù)、指標(biāo)、商品、經(jīng)驗(yàn)等納入稅收征管范圍內(nèi)，減少稅收爭(zhēng)議性，避免稅源流失。

3.對(duì)納稅地點(diǎn)適度調(diào)整，以賣(mài)方收訖款項(xiàng)時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”在進(jìn)行交易時(shí)，因無(wú)法確定交易發(fā)生地究竟是服務(wù)器所在地還是供應(yīng)者注冊(cè)登記所在地，導(dǎo)致稅源流動(dòng)的不合理性。對(duì)此，建議維持現(xiàn)有增值稅機(jī)構(gòu)所在地原則，將電子商務(wù)交易地明確規(guī)定為其注冊(cè)登記地，此為境內(nèi)交易。對(duì)于跨境電子商務(wù)交易，交易地點(diǎn)判定時(shí)，建議與國(guó)際接軌，以執(zhí)行消費(fèi)地原則，對(duì)跨境提供的貨物或勞務(wù)，盡量保持零稅率出口。同時(shí)，面對(duì)電子商務(wù)交易時(shí)間無(wú)法確定的現(xiàn)象，建議以賣(mài)方收訖款項(xiàng)時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為稅務(wù)部門(mén)提供幫助。

四、如何應(yīng)用現(xiàn)代科技信息技術(shù)來(lái)稅收征管

1.有效推行電子稅務(wù)登記的制度

我認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該制定好一套關(guān)于電子稅務(wù)登記規(guī)章制度，并且將其有效推行，運(yùn)用其中唯一一個(gè)不變的電子稅務(wù)登記的號(hào)碼來(lái)對(duì)納稅人進(jìn)行識(shí)別以及征收稅款。具體來(lái)說(shuō)的話就是對(duì)于從事電子商務(wù)行業(yè)的個(gè)人以及單位，首先，必須要在網(wǎng)上登記注冊(cè)，接著要在規(guī)定的時(shí)間里面去主管的稅務(wù)部門(mén)辦理電子稅務(wù)的登記，最后需要做的就是來(lái)依照納稅人的電子稅務(wù)登記號(hào)碼進(jìn)行網(wǎng)上交易的識(shí)別以及查看所納稅的情況。而在同一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要建立起非常強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)體系，比如說(shuō)，數(shù)據(jù)信息處理以及數(shù)據(jù)的信息儲(chǔ)存等等，在不相同的省份之間能夠達(dá)成所謂的信息共享，確保可以及時(shí)收集到相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，例如，網(wǎng)上交易的一些物品、交易后的結(jié)算方式以及納稅人所在的網(wǎng)址等信息，并且規(guī)定了某一些電子商務(wù)的企業(yè)必須要在規(guī)定的時(shí)間里說(shuō)出這些相關(guān)的數(shù)據(jù)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行登記備案。

2.電子商務(wù)代繳代扣體系的建立

如果想要電子商務(wù)能夠在稅款征收的過(guò)程當(dāng)中，有操作性的實(shí)施一些比如代繳代扣的交易之類(lèi)的，那么第三方的電子商務(wù)所交易的平臺(tái)一定要讓納稅人與運(yùn)營(yíng)商的經(jīng)濟(jì)來(lái)往相對(duì)密切。一般納稅人在對(duì)貨物的售賣(mài)以及應(yīng)稅勞務(wù)的提供過(guò)程中，運(yùn)營(yíng)商會(huì)依照納稅人的實(shí)際收入來(lái)計(jì)提代收的稅款。之后運(yùn)營(yíng)商再把納稅人的實(shí)際收入與所代收的稅款結(jié)合起來(lái)的數(shù)據(jù)信息報(bào)送給一些單位，比如，納稅人的開(kāi)戶行、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及第三方的交易平臺(tái)等等結(jié)算單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依照納稅人所代收的稅款以及納稅的納稅人的貸款數(shù)據(jù)信息來(lái)和納稅人或者對(duì)運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行實(shí)際的結(jié)算。

3.如何建立稅務(wù)電商服務(wù)平臺(tái)

稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要建議好稅務(wù)電商的服務(wù)平臺(tái)，納稅人的義務(wù)也必須要有明確的規(guī)章制度，而在同一時(shí)期，使納稅人運(yùn)用電子商務(wù)的服務(wù)平臺(tái)時(shí)更加方便地進(jìn)行電子的登記注冊(cè)、納稅人申報(bào)以及開(kāi)相關(guān)類(lèi)型的發(fā)票。使得電商的服務(wù)平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商能夠及時(shí)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的相互交換，并且設(shè)計(jì)出在遇到異常情況時(shí)能夠應(yīng)對(duì)措施。

五、總結(jié)

電子商務(wù)，主要是利用現(xiàn)代科技互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)以及自動(dòng)控制技術(shù)等等有效的組織，比如說(shuō)商業(yè)貿(mào)易、娛樂(lè)服務(wù)與信息傳遞等，實(shí)現(xiàn)了整個(gè)交易過(guò)程的電子化。因此，在稅收征管中，即使?fàn)I改增全面實(shí)行，也存在稅收不降反增問(wèn)題。對(duì)此，必須要明確電子商務(wù)納稅義務(wù)人的責(zé)任，統(tǒng)一無(wú)形商品與服務(wù)的稅務(wù)，對(duì)納稅地點(diǎn)適度調(diào)整，以賣(mài)方收訖款項(xiàng)時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，成為電子商務(wù)稅收增管的關(guān)鍵。

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作者簡(jiǎn)介：楊婷婷（1992.05- ），漢族，紹興諸暨人，研究生，助教，初級(jí)會(huì)計(jì)，研究方向：財(cái)會(huì)金融