企業全面預算管理存在的問題及對策探討

王建林

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的高速發展和不斷完善，企業間的競爭變得愈演愈烈，當下激烈的競爭環境對我國企業的管理水平提出了更高的要求。全面預算管理作為現代企業重要的管理控制模式，對提高企業經營管理水平，使企業得到可持續的競爭力具有極其重要的現實意義。正如美國著名管理學家戴維·奧利指出的那樣：全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。但是，我國企業在實施全面預算管理的過程中普遍存在一些問題，如對全面預算管理的認識不全面、全面預算管理偏離企業戰略目標、預算管理組織體系不完善、全面預算編制方法不科學、預算管理的執行力和過程控制嚴重缺失、預算考評與獎懲機制不完善等，這一切都需要著力解決。文章首先從全面預算管理的重要性入手，闡述了全面預算管理六個方面的作用，進而對企業全面預算管理實施過程中存在的問題進行論述分析，并針對這些問題提出了相應的完善對策。希望通過此文為企業全面預算管理工作提供參考。

關鍵詞：全面預算管理;重要性;問題;對策

一、全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理有助于促進戰略實現

全面預算管理是企業管理流程全程跟蹤、業務范圍全面覆蓋、全員參與的綜合管理系統。它把企業所有人員、所有業務活動都納入其中，全面規劃，統籌安排，通過預算的編制將領導的想法具體化，使員工短時間內準確理解領導的意圖。企業通過全面預算這座橋梁將戰略與日常工作有效銜接起來，防止盲目經營，促進戰略目標的落地。

（二）全面預算管理有助于提高經濟效益

全面預算管理可以將企業的物資、資金、業務、人員、信息資源等針對企業的經營狀況，實施統籌安排、合理使用，從而提高資源的使用效率和效果，提高企業的經濟效益。

（三）全面預算管理有助于加強內部溝通

全面預算的編制過程中，企業各個部門可以相互溝通各自的計劃和需求，并能及時正確地評估其他部門對本部門的影響程度，改善各部門的溝通，促進各部門目標明確、相互理解、行動一致，從而使各部門、各崗位有機地協調起來。

（四）全面預算管理有助于績效考評

全面預算設立了績效考核目標，管理層可以根據全面預算監控企業的目標實現程度和經營狀況，并通過將預算目標與實際執行情況進行對比，企業可以發現經營活動中存在的問題和潛在風險或者發現新的利潤增長點，從而對預算進行相應地調整，促進實現企業價值的最大化。

（五）全面預算管理有助于調動員工積極性

全面預算為企業各層級、各部門、各責任單位及員工等約定了目標及責任，授予了必要的權力，為業績考核確定了標準，從而可以充分激勵廣大員工完成目標的積極性，為實現戰略目標提供保證。

（六）全面預算管理有助于提高工作效率

全面預算的編制可以明確各個崗位的職責權限，明確每個崗位全年工作事項、完成時間及完成標準。每個崗位都形成了自己的流程圖，這樣可以使新員工最大限度的獲得以前員工的崗位經驗，提高工作效率。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理的認識不全面

目前許多企業對全面預算管理的認識不全面，把預算等同于財務預算，甚至視為財務部門的預算，與其他部門無關。由于財務部門對業務部門的運作流程不熟悉，不能有效地獲取預算編制所需的原始數據，無法從企業戰略的角度把握預算目標，使得預算流于形式。另外，企業領導對全面預算的重視程度不夠，沒有維護預算的權威性，致使全面預算在實施過程中困難重重，不能有效的開展。

（二）全面預算管理偏離企業戰略目標

全面預算的編制大多由財務部門根據業務部門提供的數據進行匯總、審核，最后由企業領導審批通過的方式來完成。在整個預算編制的過程中，戰略部門很難真正參與其中，要將企業戰略貫徹到預算編制中并不容易。很多企業在進行預算管理時往往將重心放在短期的利益目標，而忽視長遠戰略目標。盡管企業在短期內會獲得一定的經濟利益，但是長遠的戰略目標缺乏合理的修正，從而使企業的全面預算管理與戰略目標偏離。由于全面預算偏離了戰略目標，無法滿足企業追求長遠發展的需要，不利于企業長期穩定的發展。

（三）預算管理組織體系不完善

預算管理組織體系不完善往往會使企業預算管理不斷出現問題，使得全面預算難以有效開展。很多企業沒有成立專門的預算管理部門，而由財務部門負責。這樣會使全面預算管理工作沒有權威的預算管理部門對預算實施過程中的各類問題及不同部門之間的矛盾予以協調，導致全面預算管理失去應有的作用。

（四）全面預算編制方法不科學

作為企業全面預算管理的首要環節，預算編制工作對全面預算管理的好壞有直接的影響，而預算編制方法的選擇尤為重要。有些企業編制預算采用增量預算法，以前期預算數據為基礎，調增或調減本期預算的各個項目。該方法基于歷史水平的合理性，具有簡便快捷的特點，但是并未考慮前期不合理因素的影響。而且主觀判斷增量或減量的幅度，容易導致預算編制效果不理想，致使人力、物力和財力上的浪費。像滾動預算、零基預算、彈性預算等在理念和技術上比較先進的預算編制方法使用較少，由于預算編制方法本身的局限性導致企業資源沒有得到真正的整合，降低了全面預算管理的效率。

（五）預算管理的執行力和過程控制嚴重缺失

全面預算管理是否有效關鍵在于預算的執行。很多企業在全面預算管理的實施過程中，將預算編制作為工作重心，而對預算的執行情況及過程控制不夠重視，使得預算執行脫離了預算的編制。在預算執行過程中，對預算執行情況進行分析監督的往往是財務部門，而其他部門參與度較低。由于財務部門獲得的數據為業務活動最終結果的反映，沒有在業務活動過程中對預算執行情況進行及時、有效的反饋，從而使得預算分析、控制監督工作流于形式。

（六）預算考評與獎懲機制不完善

很多企業的預算考評機制不完善，未建立有效的事中和事后考評機制，沒有及時糾正、調整預算實施過程中發現的問題，降低了預算管理的質量。同時制定的預算考評指標不科學，以利潤、資產等財務性指標為主，沒有制定對企業發展有潛在影響的非財務性指標，沒有考慮企業未來發展的持續性。另外，一些企業進行預算評價時，缺少與預算考評結果相匹配的獎懲制度，預算目標的完成情況與薪酬并不掛鉤，無關員工的經濟利益，這樣不僅降低了員工的積極性，不利于預算的執行，而且使得預算管理目標很難實現，導致全面預算管理最終的失敗。

三、完善企業全面預算管理的對策

（一）優化對全面預算管理的認識

首先，建立融入全面預算管理理念的企業文化。全面預算管理不等同于財務預算，不是財務部門的專屬預算，企業各個部門都應加入到全面預算管理當中，積極參與預算的編制工作，并且嚴格執行經批準的預算方案。企業應將全面預算管理的理念融入到全體員工的日常工作中，融入到企業文化中，作為全體員工的思想指引，只有這樣才能保證全面預算得到真正的落實，才能保證全面預算的順利實施。

其次，企業領導加強對全面預算的重視與支持。全面預算管理覆蓋面廣、影響度深的特點決定了它是典型的“一把手”工程，它不僅關系到企業戰略目標的實現，也對企業的日常管理產生重要影響。只有企業領導給予充分的重視與支持，全面預算管理才能真正覆蓋企業的全部業務和全體員工。只有企業領導高度重視并積極支持預算工作，帶頭維護預算權威，才能保證全面預算管理達到預期效果。

（二）構建以戰略目標為導向的全面預算管理體系

企業的戰略目標為企業未來的發展指明了方向，是結合內外部環境的基礎上制定的有效戰略。只有構建以戰略目標為導向的全面預算管理體系，才能使企業得到長遠的發展。全面預算管理是實現戰略目標的具體措施，以細化分解的戰略目標編制全面預算的年度目標和預算控制點，可以有效規避預算的短期性，保證戰略目標的實現。另一方面，從動態的視角看，預算還會對戰略規劃提供強化或修正的作用，年度預算編制過程中對內外部約束條件的反饋信息是不斷修正、調整戰略的重要依據。企業的全面預算取決于戰略目標，反過來又是對企業戰略目標的強化與修正，二者相輔相成。

（三）完善預算管理組織體系

完善的預算管理組織體系是企業全面預算管理順利開展的有力保證，企業應設立全面預算管理決策機構、工作機構和執行機構，并明確劃分其職責權限。企業可以在董事會下設預算管理委員會主持全面預算管理工作，直接向董事會報告并對其負責。同時成立預算管理辦公室負責組織執行全面預算及日常管理工作，預算管理辦公室可以由戰略部門、運營部門、財務部門等相關部門負責人聯合組成。預算管理辦公室主任應由預算管理委員會成員擔任，通常由負責財務的總會計師、財務總監或負責整體運營的副總擔任。預算管理工作涉及企業的方方面面，預算管理機構的負責人不一定要由財務負責人擔任，但是在財務資源配置、確定預算目標的過程中，一定要充分發揮財務的全面、系統性思維及財務對企業全局的掌控能力。全面預算管理的執行機構是企業內部的各職能部門，負責本部門的預算編制工作并對批準下達的預算目標嚴格執行。雖然預算管理組織架構都是“虛化”的，但管理責任卻是真實存在的。全面預算管理不僅強調預算的編制和控制，更加強調落實和執行，也更加強調預算管理作為管理工具的作用。因此，預算管理組織機構的下沉將更有利于預算的落實和執行。

（四）改進預算編制方法，提高預算編制水平

企業在選擇預算編制方法時要結合自身的實際情況選擇適宜的編制方法。當市場環境復雜多變時，定期預算已不能適應市場的變化，而選用滾動預算可以保證在預算連續的基礎上，持續有效地把握企業發展方向，并對預算加以修正，保證企業的實際經營狀況在預算中能實時反映，從而增強全面預算的指導性。彈性預算使預算編制與現實情況具有可比基礎，彈性預算可以直接作為事中控制依據和事后評價標準使用。同時，彈性預算適用于不同的經營情況，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，進而減少了工作量。對于不經常發生的或者預算編制基礎變化較大的項目，可以采用零基預算方法。此外，預算編制方法一經確定以后便不能隨意進行更改。

（五）加強預算執行力度和監督力度

首先，加強預算管理執行力度。為了保證全面預算管理的有效實施，企業應該加強對全面預算管理的執行力度，及時、有效地將全面預算管理的相關內容和指標傳達到各預算單位，同時明確各預算單位的負責人。只有各預算單位積極配合、相互協作，全面預算管理才能有效地完成。各預算單位可以編制不同崗位的崗位責任說明書及工作流程圖來實現預算管理操作流程的標準化，有效避免不同部門間的沖突與矛盾，提高全體員工的參與度。

其次，建立預算報告制度和預算例會制度。企業應按月編寫全面預算執行情況分析報告，將實際預算執行數據與歷史數據、標桿企業數據及預算目標數據進行對比分析，并針對預算執行過程中發現的問題提出解決措施。作為預算報告體系的重要環節，預算例會是預算反饋控制實施的載體。預算例會分為周會、月會、季會三級。各預算單位可以在預算例會上對預算執行情況及時溝通，對偏離預算目標的情形加以糾正。

最后，加強預算監督力度，完善內部審計制度。內部審計相對于外部審計更加強調對企業內部管理和經營活動的事前和事中的控制與監督。董事會應授權審計委員會對各預算單位的預算執行情況及執行結果有權隨時進行內部審計，而各預算單位必須接受內部審計的監督。內部審計的重點是預算的執行過程，維持預算運行的秩序。

（六）建立科學有效的預算考評和獎懲機制

作為全面預算管理流程的重要環節，預算考評可以有效保證預算目標的實現。同時將預算考評與獎懲制度有效的結合可以為實現預算目標提供更有力的保證。首先，預算考評是一種持續的、動態考評。為了更好地實現企業戰略和預算管理目標，企業不僅要在預算完成后進行考評，還要更加關注預算執行過程中的考評。預算執行過程中的考評，以校正偏差、預警分析、總結過程管理經驗為目的;完成后的預算考評，以評估整體預算完成情況為目的，對結果進行評價，并總結經驗。其次，預算考評是一種綜合性的考評。在考評過程中應兼顧財務與非財務指標，提高預算管理的有效性。建議運用平衡積分卡等管理工具對預算執行機構和個人進行考核，綜合考慮收入、利潤等財務指標和用戶滿意度、產品和服務的質量等非財務指標。再次，要建立與預算考評結果相匹配的獎懲制度。一方面要對各預算執行單位和個人做到有獎有罰、獎罰分明;另一方面要制定針對不同崗位需求的激勵措施。對于普通員工主要以物質獎勵為主;對于中層員工可以在物質激勵的同時，考慮給予精神獎勵，如榮譽稱號、培訓機會、晉升機會等;對于高層管理者可考慮給予股權激勵。最后，建立的考評與獎懲機制應當遵循公平、公正、公開的原則，增強員工的責任感和積極性，保證全面預算管理目標的順利實現。

四、結論

全面預算管理貫穿于企業管理的計劃、執行、控制、考評和獎懲等全過程，是促進戰略目標實現，提高競爭力的重要手段。但是在實施全面預算管理的過程中依舊存在一些問題，使得全面預算管理不能發揮應有的作用。為了提高全面預算管理水平，企業應從優化預算管理認識、以戰略目標為導向、完善預算組織體系、改進預算編制方法、加強預算執行及監督力度、完善預算考評與獎懲等方面解決實施全面預算管理過程中存在的問題，保證企業健康可持續的發展。

參考文獻

[1]張鳳林，湯谷良，盧闖.全面預算管理2.0：解開管理者8大難題的鑰匙[M].機械工業出版社，2017.

[2]劉冬.企業全面預算管理存在的問題及對策探討[J].中國商論，2018（06）.

[3]唐幸爾.探討企業全面預算管理實施中的難點和解決方案[J].中國國際財經（中英文），2018（04）.

[4]唐可馨.企業實行全面預算管理存在的問題及對策[J].財會學習，2018（03）.