淺議行政事業單位財務核算存在的風險及防范措施

陳湘

[摘要]隨著內部控制的一系列政策出臺，行政事業單位的總體內部控制建設在不斷完善。財務核算作為內部控制建設中一個非常重要的環節，如何建立以財經法律及相關財務核算制度為指導，對財務核算存在的風險進行防范，建立提升社會效益的財務核算體系，保證行政事業單位的各項經濟活動規范運作，有效提升財務人員隊伍的整體素質是應該思考的重要問題。文章結合目前行政事業單位的現狀，針對行政事業單位財務核算存在的風險進行了分析，并對此提出了具體的防范措施。

[關鍵詞]行政事業單位;財務核算風險;內部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.094

隨著行政事業單位的改革不斷推進，關于財務核算方面新的業務事項日益增加，而相關的財務核算制度法規未及時更新，導致行政事業單位財務核算出現一系列不合規的問題，比如財務管理不科學、內部控制制度不健全、財務預算控制不到位、會計基礎工作薄弱等。加強對財務核算的風險進行有效地防范，保證會計信息的合法性、真實性和完整性，保證國有資產保值增值，深化行政事業單位內部控制是有效實施財務管理的一個十分重要的前提，對于促進行政事業單位改革發展有著非常重要的作用。

1行政事業單位財務核算存在的風險及形成的原因

1.1單位財務管理制度不夠完善，財務人員素質較低

對于行政事業單位來說，財務核算工作非常重要。在財務工作開展的過程中，要求所有的業務都必須按規范流程和標準來推進，在這樣的情況之下，如果行政事業單位制定的財務管理制度不夠完善，就會導致財務核算風險的發生。目前的現狀是部分行政事業單位對財務工作不夠重視，沒有設置專門的會計機構，對單位財務制度的建立存在隨意性，配備的財務人員業務素質參差不齊，上崗前沒有進行專業的考核。在實際工作時，財務人員沒有熟練地掌握財經法律法規，不能正確操作財務軟件，沒有工作責任心。另外，單位對財務人員法制教育較少，使財務人員缺乏自我約束力，沒有法制觀念，為了個人利益，挪用公款、侵占國家資產，導致國有資產損失。部分直接財務管理人員缺乏專業能力，對財務工作中出現的諸多新問題不能提出具有專業性的意見和建議，給予財務人員正確的指導。部分高層財務管理人員為了單位的業績，指使財務人員做假賬，更有甚者公款私用，用虛開的發票報銷，導致財務風險不斷增大。

1.2單位缺乏完善的財務核算內部控制制度

財政部在《行政事業單位內部控制規范》中提出有關行政事業單位會計風險管理工作的具體要求是為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。但是在具體執行的過程中發現，部分行政事業單位沒有根據本單位的實際狀況按照《行政事業單位內部控制規范》建立較為完善的內部控制制度，不能用制度管人管事，沒有充分發揮會計監督的職能，缺乏高效執行的力度，各部門各崗位之間沒有起到相互制約的作用，從財務的角度不能做到事前和事中控制，財務核算作為內部控制非常重要的一環沒有起到應有的作用。比如，有些行政事業單位由于人員編制的限制，沒有實施不相容崗位相分離制度，主要表現在會計崗位兼職出納崗位、會計崗位兼職保管資產、出納崗位兼職采購工作等。有些行政事業單位因缺乏監管存在賬外資產、私設小金庫、非稅收入不繳入國庫、用虛假發票來抵消單位人員的福利開支，甚至用白條抵賬和虛列項目資金等方式貪污財政資金等行為。

1.3單位財務核算基礎工作有待完善

行政事業單位的財務人員在以往的實際工作中一般是采用收付實現制的原則，會計信息缺乏真實性，賬面不能準確地反映單位的實際結余情況，主要表現是賬面數據顯示有很多的結余資金，是因為有大量的預算指標資金尚未支出。多數行政事業單位為了完成預算指標，將實際會在下一期發生的收入列入本期從而形成大量的結余資金，使會計信息的真實性和完整性不能得到保障。有些行政事業單位將國有資產出租收入改換繳費項目作為代收代付款繳入上級財政部門后申請撥回用于日常公用經費和職工福利支出，以脫離國有資產相關制度監督。有些行政事業單位在固定資產管理上缺乏監管力度，重建設、輕管理，對使用和維護、折舊管理缺乏相應的制度來約束，不能保證國有資產保值增值。有些行政事業單位沒有嚴格執行政府采購制度，隨意采購物品或分散采購物品，以此脫離上級部門監管，財務人員不熟悉政府采購制度，沒有嚴格把關，拒絕辦理此不合規的業務，從而導致財務核算風險的發生。

2行政事業單位財務核算風險防范的措施和建議

2.1完善財務管理制度，提升財務人員素質

行政事業單位領導應高度重視財務管理工作，結合相關的法律法規以及本單位的實際情況，不斷完善財務管理制度，利用制度管理的辦法，使財務核算工作的規范開展得到有力保障。同時，行政事業單位要加強對財務人員的隊伍建設，聘請一些思想素質高、業務能力強的財務人員來從事單位的財務工作，并且定期對財務人員進行法制教育和思想品質教育，定期對財務人員進行業務方面的培訓，提高職業判斷能力，掌握不斷更新的業務知識，使財務人員的綜合素質得到全面提升。行政事業單位的財務管理人員應是熟悉各項財經法律法規、思想素質過硬、具備較高專業理論知識的人。他們用高水平的專業知識對財務核算業務提出專業性的意見和建議，帶領全體財務人員嚴格執行相關法律法規，堅持原則，抵制不正之風，堅決拒絕辦理不合法不合理的經濟業務。行政事業單位還應制定出針對財務管理人員和財務人員崗位的考核辦法，優勝劣汰，加強激勵約束。

2.2建立健全財務核算內部控制制度

根據《行政事業單位內部控制規范》的政策、三重一大制度和八項規定，制定出適合本單位發展的財務核算內部控制制度，內控范圍應涵蓋單位的每一筆經濟業務。第一，要充分發揮會計監督的職能，不合法不合理的票據堅決不予報銷。對單位的資產進行全面監控，促使單位資產保值增值。對單位的所有重大經濟業務進行監督，保證其科學合理。對會計資料及預決算進行監督，保證其合法、真實、完整、準確。第二，財務人員必須執行定期輪崗制度，相互監督，相互制約。第三，按照《會計法》規定執行不相容崗位相分離。會計崗位不能兼職出納崗位，會計崗位不能兼職保管崗位，出納崗位不能兼職采購崗位等。第四，單位的財務印鑒和支票應由至少兩個人來保管，出納管理的銀行賬做到日清月結，會計做到每天核對銀行資金，做到賬實相符，有效杜絕資金流失。第五，單位應加大對財務核算內部控制制度的宣傳力度，上至領導下至普通工作人員都必須了解單位財務核算內部控制制度，增加單位財務管理的透明度，加大內控制度的約束力，有效控制財務核算風險的產生。

2.3完善財務核算基礎工作

按照《會計法》的規定，全面真實地反映行政事業單位的經濟活動。2019年全面實行《政府會計制度》，行政事業單位的財務核算應按照《政府會計制度》規范操作。在年初作預算，嚴格遵守政策性原則和可靠性原則，實事求是，量入為出，統籌兼顧，全面安排。行政事業單位應嚴格執行《預算法》的規定，無預算，不開支。年末結算，按照權責發生制的原則，據實反映本單位的資金結余情況，不虛列收入和支出。對發生的重大事項進行詳細說明，保證會計信息的真實性和完整性，為領導正確決策提供參考。行政事業單位在財務核算過程中應將所有非稅收入繳入國庫或財政專戶管理，不得巧立明目，變換繳費項目，套取財政資金為單位所用。行政事業單位應重視固定資產的管理，加大監管力度，財務人員和保管人員相互配合，相互制約，定期盤點，做到賬實相符、賬賬相符，按時上傳固定資產月報和年報，按《會計法》的規定按時計提固定資產折舊。安排專業人員對固定資產定期維護，按照固定資產管理辦法制定嚴格的報廢流程，指定專人監督執行過程。財務人員應熟悉不斷更新的政府采購制度，嚴格控制需要辦理政府采購的經濟業務，從而有效防止財務核算風險的發生。

3結論

通過分析，目前部分行政事業單位的財務核算仍存在一定的風險，單位領導應引起足夠的重視，對本單位已經存在的問題和可能出現的問題進行分析和研究，不斷地探索與創新，著力完善內部控制制度，并有效實施。不斷提升財務管理的水平，加大財務人員隊伍的建設，努力將財務核算風險降到最低甚至消除，使單位的高效規范運作得到有力保障。

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