“營改增”對財產保險公司成本管理的影響分析

任太嵐

[摘 要]“營改增”政策的實施，對財產保險公司成本管理產生了較大的影響。文章介紹了“營改增”，闡述了“營改增”的內容，強調了該政策的優勢。從“稅費成本”“賠款成本”“采購成本”“代理成本”四方面出發，分析了“營改增”對財產保險公司成本管理影響的表現，并針對不同措施，分別提出了不同的解決措施。

[關鍵詞]“營改增”;財產保險公司成本管理;稅費成本;賠款成本;采購成本

[中圖分類號]F840.4

近年來，隨著國家經濟發展水平的提高，以及中小企業數量的增多，國家對稅務改革的重視程度明顯提升。“營改增”政策的提出，體現了國家進行稅務改革的決心，為重復納稅等問題的解決提供了保證，但同樣增加了部分企業的成本。保險行業為“營改增”政策的主要改革對象，為適應該政策，提高自身的經濟效益，財產保險公司應加強成本管理，為行業發展水平的提升奠定基礎。

1 “營改增”及其內容

“營改增”又稱“營業稅改增值稅”，指將應繳納營業稅的項目改變為繳納增值稅的過程。營業稅與增值稅之間，存在較大的差異，后者僅對產品或服務的增值部分納稅。“營改增”政策的實施，有效解決了重復納稅的問題，是我國稅務改革取得的偉大進展。“營改增”政策提出的目的，在于減輕企業負擔，使服務業的發展水平得以提升，在此基礎上，帶動消費升級，為供給側改革提供動力。但該政策提出的初期，各企業往往難以適應新政策的要求[1]。在此環境下，企業需積極調整內部控制方式，加強財務管理，方可良好的落實該政策。“營改增”并非僅僅對稅種進行了改革，政策提出后，企業原有的產品定價、資產投資、采購管理以預算工作，均會受到較大的影響。因“營改增”無可借鑒的成功經驗，以財產保險公司為代表的我國各企業，必須加強對政策內容以及規定的研究，摸索出一條行之有效的成本管理路徑，為自身成本的降低，以及經濟效益的提升提供保證。

2 “營改增”對財產保險公司成本管理的影響

2.1 稅費成本

根據“營改增”政策的要求，增值稅為“價外稅”，無須計入企業成本之中。該政策實施后，企業的保費收入已不屬于營業稅的納稅范圍[2]。例如：A財產保險公司2018年應繳營業稅及附加總計130億元。如企業原定價體系未發生改變，則可以11%的稅率，對稅費進行計算。計算結果顯示，“營改增”后，A企業的保費收入將降低9.91%，保費收入應繳納的增值稅銷項稅額也將有所減少。可見，“營改增”能夠有效降低稅費成本。

2.2 賠款成本

賠款成本又稱賠付成本，為財產保險公司的主要成本之一，包括“間接理賠費用”“未決賠款準備金”等多種。根據“營改增”的規定，財產保險公司支付的保險金額不屬于征稅項目。簡言之，賠款成本無法獲得增值稅抵扣。未決賠償準備金，屬于企業的計提項目，同樣無法獲得增值稅抵扣。可見，“營改增”后，企業可抵扣的項目中，真正可抵扣的成本較低。需提高理賠項目的精細化水平，方可在一定程度上解決上述問題。

2.3 采購成本

“營改增”政策的提出，對財產保險公司采購成本造成了較大的影響。根據“營改增”政策的要求，財產保險公司大額物資、勞務采購成本，均為增值稅抵扣項目。但企業必須憑借增值稅專用發票，方可獲取抵扣。采購的過程中，部分供應商難以開具增值稅專用發票。如長期與該供應商合作，企業的成本必然顯著提升。解決上述問題的關鍵，在于合理選擇供應商，以獲取相應的增值稅專用發票，使企業的經營成本得以降低。

2.4 代理成本

代理成本，同樣為財產保險公司的主要成本之一。財產保險公司傳統的工作模式下，企業需依賴中介提高營業額，獲取經濟效益。因此，企業業務中，中介代理的業務占據比例較高。“營改增”后，國家將財產保險公司的“代理成本”納入了增值稅抵扣的范圍內，但根據代理公司規模的不同，抵扣率同樣存在一定的差異。可見，為降低企業成本，拓寬代理途徑較為重要。

3 “營改增”對財產保險公司成本管理影響的應對

3.1 加強預算管理

3.1.1 預算管理方法

“營改增”環境下，為提高財產保險公司的經濟效益，加強預算管理是關鍵。“營改增”政策提出后，企業的成本與費用是否處于預算范圍內，屬于影響企業經濟效益的主要因素。企業傳統的預算管理工作中，缺乏“增值稅專用發票”管理的內容。長期采用上述方法進行預算，容易導致預算指標與企業的實際經營情況不符，對企業成本的控制，以及經濟效益的提高不利。為提高企業的盈利水平，建議將“增值稅專用發票的獲取概率”作為量化指標，納入預算體系之中，使其成為獨立的項目，提高企業預算的準確性[3]。為獲取準確的增值稅專用發票獲取概率，企業財務人員需對“營改增”后每年度的該指標進行統計，觀察與不同供應商合作時增值稅發票獲取概率的差異。如未更換供應商，則應以各年度的平均概率為準，進行財務預算，將企業的成本控制在預算范圍內。此外，企業同樣可根據本年度的預計支出方向，對增值稅專用發票獲取概率進行計算，提高預算與支出的一致性，提高預算管理水平。

3.1.2 風險防控措施

受“營改增”政策的影響，財產保險公司成本管理所面臨的風險發生了改變，且由增值稅所帶來的預算風險具有難以預測的特點。如未加強風險管理，企業經濟效益的提升將舉步維艱。為解決上述問題，建議財務保險公司將“風險管理信息系統”應用到成本管理的過程中，提高管理水平。例如：某財產保險公司于2017年建立了“風險管理信息系統”，并將企業的“營業收入”“營業支出”“稅前利潤”“凈利潤”等數據輸入到了系統中。2017年年末財務報表顯示，執行“營改增”政策后，企業的營業收入降低了10.8%，稅前利潤增加了37%，但凈利潤減少了18%。通過以上數據可以看出，“營改增”政策的實施，導致企業的凈利潤明顯下降。為解決上述問題，企業利用“風險管理信息系統”，對利潤下降的根源進行了追溯，發現導致上述風險的原因，與部分支出未開具增值稅專用發票有關，故加強了對增值稅專用發票的管理。2018年年末財務報表顯示，該企業凈利潤上升了10%，表明“風險管理信息系統”的應用取得了良好的效果。