“營改增”對公立醫院的實際稅負影響實證分析

宋培林

[摘要] 營業稅改征增值是我國實施的結構性減稅政策中的主要內容，在最近一次改革中，公立醫院也加入了財政部推行的"營改增"的行列里。隨著新興政策的大力推行，對公立醫院的稅負變化產生了很大的影響，以針對這個情況我們提出了一些相應的解決措施，比如加強公立醫院的稅務管理、會計核算銜接等對策。公立醫院的稅負水平是通過對公立醫院實際稅負率進行計算從而得出的，從相關數據的調查統計中發現，公立醫院的增值稅稅負率基本在一個數值周圍波動，并沒有達到理想中的節稅效果。該文根據現階段公立醫院存在的問題來提出建議，以達到改善節稅效果的目的，做好稅收籌劃工作。

[關鍵詞] 營業稅改增值稅;增值稅稅負水平;稅收籌劃

[中圖分類號] R197.322 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2019）07（a）-0177-02

衡量一個公立醫院在一段時間內的實際營業稅負大小可以用稅負率這一指標來進行評價。增值稅稅負率會根據每個月已交稅金和當期應交稅務的比例變動而進行改變，并不像營業稅一樣，是一個常量或者一個固定的公式。在“營改增”推行的這段時間里，根據有關部門的調查統計，公立醫院增值稅的稅負率平均值穩定在4.6%，而增值稅極其附加稅的稅負率大約為5.4%，與原稅負率4.9%，營業稅及其附加稅5.6%相比略微降低了一點，但基本保持平衡。

1? 增值稅節稅效果不理想的原因分析

1.1? 知識密集型應稅收入，中間投入比率低

醫院會使用一些新型藥物、新型醫療器械進行臨床試驗，招收和培訓一些進修生，而醫院的主要稅收就是向對應的醫藥公司收取相應的費用，以及培訓費用。這些應稅收入都屬于很典型的知識密集型應稅收入，是專業人才應得的尊重，更體現了知識的價值。而現實情況提醒我們這并不能彌補稅負因為稅率上升所造成的增加，甚至比之前更多。主要原因在于這其中的大部分成本都是一些工作人員的勞務成本，增值稅專用發票在這方面是不能使用的，導致了這些收入的進項稅額折扣非常低。

1.2? 進項稅額未細化，進項稅發票取得難

國家的稅收政策讓一些公立醫院的醫療收入享受到了很多優惠。我國醫療收入一般都是免稅的，這直接導致它所產生的一些醫療成本的進項稅都不可以抵扣，這就意味著醫院不能將其中可以用來抵扣的進項稅分開計算，一些項目缺乏相應的進項稅來進行抵扣，從而導致醫院會承擔額外的成本增值稅，影響醫院的資金流動。我國的稅法有著明文規定，增值稅必須遵從憑票抵扣、以票控稅這一基本法則。然而由于開具專票的手續復雜繁瑣，需要提供很多的具體信息，采購人員缺乏相關的專業知識，不會主動要求增值稅專業發票，為了避免麻煩，省時省力，采購中心后勤管理部門在采購醫療用品時選擇開具供貨方提供的普通增值稅發票，長此以往，醫院就會無緣無故受到一定的經濟損失，這是所有人都不愿意看到的。

1.3? 領導層面不重視，節稅政策落實不到位

醫院的醫療收入大部分都是免稅的，然而有一小部分的非免稅醫療收入常常會被領導所忽視掉。另一個原因是現在公立醫院領導基本都是醫療業務口出身，對這些稅收政策的了解程度比較少，有些甚至完全沒有了解，這樣就會導致他們對稅收政策的不重視，領導不重視，下面的員工也就會比較松散，這樣一來整個公立醫院的稅收管理制度就停滯不前，長此以往，設備采購、預算等一些管理信息可能會出現斷層，無法根據實際情況充分利用節稅正常，醫院的負擔就會一天天的加重。

1.4? 稅務機關的適用政策不明朗

醫院是一個比較特殊的機構，一方面它帶有公益性質，另一方面它也是具有盈利性，但是醫院跟一般企業的盈利機構相差很多。因為公立醫院作為一個特殊的納稅群體，面對“營改增”這一政策猶如我國改革開放初期，處于一種探索階段，而且"營改增"的相關政策在具體實施的過程中比較籠統，沒有具體精細到每一個點，在解決公立醫院稅務問題方面并不能提供很大的幫助，這樣一來導致公立醫院相關人員在政策實行之后主要要靠自己的能力去一步步探索和總結。在現階段下，稅負持平和稅負加重的情況都有出現的概率。

2? 納稅籌劃的幾點建議

2.1? 完善財務精細化管理，進一步細化成本核算

為了避免醫院的稅負增加，重點在于進項稅額發票。因為進項抵扣是增值稅中非常重要的一點，當有充足的進項稅額發票時，醫院稅負增加的問題就能得到很好的解決。所以醫院的采購管理部門要重視將不同的支出進行分開的核算，避免出現模糊不清的稅務賬單。應稅收入和支出之間不能出現太大的差異，這樣可以便于增值稅的核算和抵扣。要避免將兩者弄混亂，防止應稅收入與支出配比率進項稅抵扣不足的情況發生。在對相關采購清單進行統計時，需要設立二級明細科目，橫向和縱向將增值稅收入與進項抵扣支出作比較，保證進項稅抵扣滿足應稅收入，這樣才能在理清稅務信息的情況下將稅收籌劃工作更好地進行下去。

2.2? 鼓勵獲取進項票據，納入成本績效管理

醫院可以在醫院的獎勵體系中增加相關的獎勵措施，例如各科室在自主采購科研課題相關物品，或者組織培訓時所獲得的增值稅專用發票，對于其中的可抵扣部分可作為獎勵積分記錄，當年底考核績效時按照比例納入其中。其次要注重對供應商的選擇，建立起供應商的檔案管理系統，采購管理部門要格外關注能開具增值稅專用發票的供應商，當各方面差距不大時要優先選擇能開具增稅專用發票的供應商，這樣才能保證進項票據足夠用來折扣。在與供應商簽訂采購合同時，采購人員要注意供應商提供的納稅信息是否準確，要求對方開具增值稅專用發票。

2.3? 加強領導重視，改進稅收管理制度

新政策的推出讓醫院的管理者需要一個了解新政策的過程，這就需要醫管局去加快這一過程。醫管局需要組織召開醫院的管理者會議，對“營改增”進行詳細的介紹，使醫院管理者從醫院市場化的角度更深刻地認識“營改增”。我們可以讓公立醫院的領導帶頭牽動醫院各部門之間相互討論"營改增"政策的實施對醫院各個科室各個部門的影響，然后將一系列相關意見收集起來。其次要改進醫院的采購、預算信息系統，組織具有相關專業知識的人員去負責采購，做好對各類別人員的職業技能培訓，保證醫院中的每個員工都能在相應的職位上充分發光發熱。要讓醫院中的員工們都能準確地認識到“營改增”該項改革能給自己帶來的好處是什么，確保涉稅情況的管理在員工中能順利進行，避免有可能出現的涉稅風險。

2.4? 充分利用稅收優惠政策，做好稅收籌劃工作

對于國家實行的一系列稅收優惠政策，公立醫院需要安排專門的人員來進行稅收籌劃工作。要讓政策能在醫院中順利執行，醫院要做好宣傳工作，讓醫院負責稅收管理工作的相關工作人員能夠用過專業的途徑充分了解和熟悉各項新的稅收政策和各種優秀條款，以便工作人員能應對新政策的實施。比如醫院將廢棄的院內房屋租給甲，甲將這個房屋當成倉庫對外開放，收取一定的管理費用，給自己帶來一筆收入。對于甲來說，這個倉庫提供的是不動產租賃服務，所收取的管理費用應該按11%的增收稅率收取，但是根據新的“營改增”政策上來說，甲的不動產是在規定日之前獲得的，因此甲可以按照較低的5%征收率繳納。公立醫院要要求稅務管理人員能跟上最新的稅收優惠政策，這樣才能根據實際情況來選擇最好的繳納方案，這樣一方面能夠實現更大的利益，另一方面也能達到節稅的目的。

3? 結語

綜上所述，“營改增”是我國結構性減稅政策中的主要內容，推動我國財稅體制的發展，但作為一項新推出的政策，對于公立醫院這一特殊的納稅群體有著較大的影響。由于公立醫院對于"營改增"仍處于探索階段，出現稅負持平和稅負加重的情況都有可能，這意味著這是公立醫院稅務體系的一次發展機遇，也是一個巨大的挑戰。需要國家有關部門對醫院管理者進行重點指導，幫助他們充分理解這一政策，改革醫院內部管理制度，符合時代的發展。根據不同的公立醫院加強相應的稅務管理，引領公立醫院稅務向更健康的方向發展。

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