內部控制視角下吉林省擬IPO企業稅務風險管理研究

馬妍馨

擬IPO企業處于發展初期時，各方面制度都不夠完善且最終會選擇上市，而從目前整體趨勢上看，稅務風險是導致企業上市失敗至關重要的問題。本文通過對吉林省擬IPO企業審核情況進行分析，提出擬IPO企業存在的稅務風險點并分析原因，進而從內部控制的視角為有預期上市的企業提出合理的建議。

一、引言

近年來，黨中央、國務院及各吉林省人民政府相關部門高度重視擬上市公司服務實體經濟的功能和效果，鼓勵擬上市公司加快上市步伐，推動地方經濟發展。一方面，伴隨東北老工業基地振興政策的實施，吉林省近年圍繞推進中東西“三大板塊”建設，抓好“一主、六雙”產業空間布局，著力轉變發展方式，積極實施企業上市驅動工程，大力培育擬上市公司。另一方面，隨著經濟的發展，越來越多的中小企業希望通過上市尋求解決資金途徑，對于擬上市公司來說，企業進入資本市場的需求得到供給，但對于企業規范程度的要求可能也會更高。任何一項潛在的風險都可能影響擬上市公司進入資本市場的可能性，稅務風險就是其中的一項潛在風險，有效的稅務風險管理對擬上市公司成功進入資本市場至關重要。

二、吉林省資本市場概況及企業IPO審核情況

經過多年發展，吉林省上市公司價值創造能力不斷增強，截止目前，吉林省共有上市公司41家，在全國排名第19位，直接融資累計1100多億元。到2018年9月末，41家上市公司總資產4538.55億元，總市值3020.90億元，2018年前三季度實現營業收入1153.92億元，凈利潤75.79億元，上市公司在吉林省經濟體系中的地位舉足輕重。但上市掛牌公司仍不大不強，上市公司、掛牌公司數量分別占全國的1.56%、0.85%。市值超過百億元的上市公司僅6家，無市值超過500億元的上市公司，并且對相關行業產業鏈的帶動作用不強。

此外，后備資源儲備仍然不足，并且上市規范整改進程緩慢。自2016年以來，A股累計新增757家上市公司，而吉林省同期僅新增3家，2018年，111家公司IPO申請通過證監會審核，吉林省無一企業首發過會。目前，吉林省在輔導企業僅剩9家，尚無公司上報IPO申請。到2018年末，吉林省新三板掛牌公司僅有85家，占全國比重僅0.8%。

三、吉林省擬IPO企業存在的稅務風險

（一）補繳欠稅風險

為了提升企業業績，獲得更多的利潤，管理層可能會通過隱瞞收入、多計費用、股東個人費用通過企業支付、報銷的方式來降低企業報表利潤，而這些隱瞞收入的方式一旦在稅務稽查中被發現，企業將面臨嚴重的稅收處罰，需要補繳大量的稅款和滯納金，這無疑會給企業的稅務誠信蒙上陰影。例如，吉林省某有色金屬擬上市公司就因欠稅補繳成本過高而耽誤了其上市進程。

（二）依賴稅收優惠導致的稅務風險

如果一個企業享受的稅收優惠占各期利潤平均達到20%以上，這個企業就會被認定構成了嚴重的稅收優惠依賴，這也會構成企業申請IPO的絕對障礙。例如，吉林省某醫藥行業擬上市公司因過度依賴稅收優惠，關聯交易涉稅風險較高導致上市審核被否決。而伴隨監管力度加強，如果企業存在嚴重的稅收依賴問題，則很容易出局。

（三）遭受重大稅務處罰風險

根據《首次公開發行股票并上市管理辦法》中第25條的規定，發行人不得有“最近36個月內違反工商、稅收、環保、海關以及其他法律、行政法規，受到行政處罰，且情節嚴重”的情形，即發行人近三年內不得存在違法違規行為，否則將會對企業IPO產生重大不利的影響，為企業的IPO之路構成障礙。

四、建立以稅務風險管理為核心的內部控制體系的建議

（一）改善稅務風險內部控制環境

首先，企業管理層應充分樹立起稅務風險意識，將稅務風險控制納入企業發展戰略中來考慮，從長遠的角度來指導稅務風險內部控制體系的建立與發展。其次，幫助全體員工提升稅務風險防范意識，日常加大稅收政策的宣傳，并對相關人員進行教育，形成依法納稅的良好企業文化。

（二）建立稅務風險評估分析體系

構建稅務風險評估分析的指標體系，可分為財務指標、流程風險點指標和繳稅指標。對風險進行定性和定量評估，用量化指標評估其發生的概率以及造成后果的嚴重性，充分區別最主要的風險點和次要的風險點，并根據不同的風險等級，選擇下一程序中將采取相應的措施。

（三）強化稅務風險控制活動

企業應通過內部控制活動有效地實現對風險的抵抗和削減，企業應該以評

估結果為基礎，利用人為手段、自動控制力、預警體系等方式遏制風險，降低其

對企業的破壞。企業應通過健全集團公司內部管理制度來進行稅務風險管理，通過規范內部管理流程，管理控制稅務風險點。

（四）優化稅務風險監督檢查機制

稅務風險的監督檢查就是要對與稅務風險有關的內部流程進行定期性、持續性的監控，從中找出風險發生的規律，并用報告的形式展現出來，為制定改進措施提供依據，且及時反饋到企業管理層，以便隨時調整戰略計劃，確保企業生產經營的良好運行。（作者單位：長春財經學院）

基金項目：長春財經學院青年教師科研扶持項目2018年度立項課題《內部控制視角下吉林省擬上市公司稅務風險管理研究》（課題編號：KYQN201827）階段性研究成果。