淺析建筑企業(yè)應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的會計處理及其對報表的影響

王春芳

建筑企業(yè)的融資需求越來越大，而應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)最主要的功能正是解決企業(yè)的融資問題。無追索權(quán)相當于企業(yè)將應(yīng)收賬款進行了買斷，企業(yè)應(yīng)將所出售的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備。無追索權(quán)的應(yīng)收款保理在資產(chǎn)負債表中主要體現(xiàn)為應(yīng)收賬款、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款的減少，從而資產(chǎn)負債額同時下降;在利潤表中主要體現(xiàn)為計提壞賬準備減少，從而達到利潤增加;在現(xiàn)金流量表中，主要體現(xiàn)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加，從而美化會計報表。

一、引言

2016年5月26日，中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布《關(guān)于請協(xié)助開展應(yīng)收工程款調(diào)研的函》，“目前，建筑業(yè)發(fā)展面臨較大壓力，而企業(yè)應(yīng)收工程款數(shù)額巨大，嚴重影響行業(yè)和企業(yè)健康發(fā)展。”由此可見，施工企業(yè)應(yīng)收賬款問題已經(jīng)成為困擾全行業(yè)的難題。2018年全國建筑企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模大約超過8萬億。如此巨大的應(yīng)收賬款，造成許多施工企業(yè)現(xiàn)金流短期，資金鏈面臨斷裂的風險。雖然許多施工企業(yè)都不斷加大對應(yīng)收賬款清收的工作力度，但是往往收效甚微。在此背景下，對應(yīng)收賬款進行融資成為建筑企業(yè)處置應(yīng)收賬款的新出路，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)隨著國家政策的支持應(yīng)運而生。因而本文主要分析建筑企業(yè)應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的會計處理與報表影響。

二、文獻回顧

應(yīng)收款保理是國際保理業(yè)務(wù)的新興領(lǐng)域，應(yīng)收款債權(quán)轉(zhuǎn)讓是國際保理業(yè)務(wù)法律關(guān)系的核心，應(yīng)當在符合特定條件下確認應(yīng)收款債權(quán)轉(zhuǎn)讓的效力（黃斌，2006）。我國很多企業(yè)都出現(xiàn)了資金緊張以及無法收回應(yīng)收款的問題，應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)可以對企業(yè)流動資金問題有效解決，企業(yè)向銀行或商業(yè)保理公司轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款，并且獲得發(fā)展需要的資金，同時提升了企業(yè)競爭力（劉磊，2017）;但是我國應(yīng)收款保理中仍存在一些問題：尚未建立再保險機制、企業(yè)信用取證難等（莊玲，2013）。對于應(yīng)收賬款保理會計處理的核心是應(yīng)收款是否應(yīng)當終止確認，需要以金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則為依據(jù)進行處理（范秋代，2013）。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的會計處理

（一）建筑企業(yè)應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)

我國法律沒有對保理的定義作出明確的規(guī)定，只有中國銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（銀監(jiān)會令2014年第5號）第六條對保理的定義作出了規(guī)定，保理業(yè)務(wù)是以債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收賬款為前提，集應(yīng)收賬款催收、管理、壞賬擔保及融資于一體的綜合性金融服務(wù)。如果按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)的保理和無追索權(quán)的保理。

本文以無追索權(quán)為例，某建筑企業(yè)發(fā)布《關(guān)于申請辦理國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的公告》：

1.保理業(yè)務(wù)概述

為加快資金周轉(zhuǎn)，保障經(jīng)營資金需求，某建筑企業(yè)召開董事會會議審議通過了《關(guān)于公司申請辦理國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的議案》，根據(jù)公司章程及相關(guān)規(guī)定，本次交易無須公司股東大會審議。

2.交易對方的基本情況：某商業(yè)銀行股份有限公司某支行。

3.交易標的的基本情況，交易標的：建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中發(fā)生的未到期的部分應(yīng)收賬款。

4.交易協(xié)議的主要內(nèi)容

（1）保理方式：應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理方式，即公司將上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)銀行。（2）保理融資額度：某商業(yè)銀行為建筑企業(yè)提供的保理融資總額為人民幣2億元。（3）額度有效期：額度有效期自合同生效之日起六個月。（4）理融資利率：按照每筆保理預付款發(fā)放當日中國人民銀行公布的同期限同檔次基準利率計算。

5.辦理保理業(yè)務(wù)的目的

（1）縮短應(yīng)收賬款回籠時間，加速資金周轉(zhuǎn)。（2）避免和減少壞賬損失，降低應(yīng)收賬款管理成本。（3）改善資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)及經(jīng)營性現(xiàn)金流狀況。

（二）建筑企業(yè)應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的會計處理

無追索權(quán)相當于企業(yè)將應(yīng)收賬款進行了買斷，企業(yè)應(yīng)將所出售的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認預計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折扣、現(xiàn)金折扣等，確認開展保理的損益。

四、建筑企業(yè)應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)對會計報表的影響分析

由于按無追索權(quán)處理，在資產(chǎn)負債表中主要體現(xiàn)為應(yīng)收賬款、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款的減少，從而資產(chǎn)負債額同時下降;在利潤表中主要體現(xiàn)為計提壞賬準備減少，從而達到利潤增加;在現(xiàn)金流量表中，主要體現(xiàn)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加，從而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增加。這將使得某建筑企業(yè)的年度財務(wù)報表更加好看。

五、結(jié)論及建議

對于建筑企業(yè)而言，通過應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)：首先，可以將應(yīng)收賬款有效剝離報表，轉(zhuǎn)移對外交易的信用風險，這一點對上市建筑企業(yè)而言尤為重要;第二，可以滿足企業(yè)融資的需要，緩解企業(yè)資金壓力。對銀行等保理商而言，通過應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)中的融資服務(wù)，可獲得利息收入，通過應(yīng)收賬款催收、應(yīng)收賬款管理、壞賬擔保等專業(yè)服務(wù)，可以獲得中間業(yè)務(wù)收入。雙方都具有現(xiàn)實意義。

建議：一是擴大建筑企業(yè)應(yīng)收款保理的范圍。二是提高商業(yè)銀行應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的發(fā)展動力。實踐中，從事建筑企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的主要為發(fā)包人的關(guān)聯(lián)企業(yè)或發(fā)包人指定的第三方，需要提高商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)的發(fā)展動力。（作者單位：重慶業(yè)為格特科技有限責任公司）