建筑施工企業個人所得稅管理特殊性與改革對策探討

張華

近些年我國的經濟體制不斷深入改革，收入分配格局也產生了較大的變革。就我國目前情況來看，收入分配主要采用按生產要素和按勞分配兩種方式，并且分配過程必須嚴格遵守公平公正原則，同時保證分配完全合法。本文先就建筑施工企業個人所得稅的范圍、管理和存在風險進行了簡要的分析，然后論述了管理過程中存在問題和完善對策。

一、 建筑施工企業個人所得稅概述

（一）納稅義務以及征稅范圍

我國建筑施工企業所包含的收入種類繁多，通常情況下包含了競爭者、項目人員、技術人員以及管理人員等多方面的收入。所有的工作人員都需要嚴格按照國家相關法律規定繳納一定數額的個人所得稅，需要承擔個人所得稅義務的人群主要包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人，居民納稅義務人需要向國家繳納一定的境內外收入個人所得稅，非居民納稅義務人需要繳納從我國境內所獲取全部收入的個人所得稅。根據相關法律法規規定，建筑施工企業如果項目建設地點和企業機構不在同一個地方，應該按照機構所在地對收入進行分配，但是個人所得稅則應該按照工程所在地進行繳納。

（二）個人所得稅管理

我國大多數建筑施工企業施工人員都是一些外地務工的農民工，所以施工人員的流動性非常大，這就給建筑施工企業個人所得稅管理和征收工作帶來了更大的挑戰。在實際征收和管理過程當中，想要取得更好的管理成效，企業必須要結合實際發展狀況引入一定的風險管控制度。同時還應該為建筑施工企業構建合理的個人所得稅情報機制，及時收集企業建設項目相關情況，并對其做好登記工作。除此之外，構建信息數據庫，將企業內部相關數據信息都存儲到該數據庫當中，不斷建立健全個人所得稅聯動和預警機制，準確評估個人所得稅實際納稅狀況，實現對各種資源的合理配置，不斷提高建筑施工企業個人所得稅管理效率和管理質量。

（三）個人所得稅納稅風險

1.工資、薪金所得

在建筑施工企業個人所得稅當中，工資薪金是最為重要的一項組成內容，同時也是納稅風險較大的一個稅目。在實際操作過程當中，人們很容易將勞務報酬和工資薪金兩者混淆，這兩者之間的區別主要在于用人單位和勞動者之間是否簽訂了用工合同，用人單位和勞動者之間如果簽訂了勞動合同，那么兩者之間就是非獨立的勞務關系，勞動者必須嚴格按照相關法律規定繳納一定的個人所得稅。我國目前薪金和工資所得稅存在的主要風險包括：

沒有如實上報工資薪金數額。相關法律明確規定，勞動者的工資薪金包含了個人在工作崗位上所取得的工資、薪金、津貼、分紅以及年終獎金等多個方面，可以體現為各種實物、現金、消費券、禮品卡以及免費旅游等各種各樣的形式。工資薪金范圍涵蓋了勞資部門、后勤服務部門、財務部門、工會以及其他和經濟收入有關的所有組織。可是我國目前很多建筑施工企業在上報工資薪金個人所得稅的時候總是存在漏報和謊報現象。

2.勞務報酬所得

這里所說的勞務報酬主要是指施工人員在勞務過程中獲得的個人收入，特別是在服務單位和勞動者之間并沒有連續和穩定的勞動人事關系，當然也沒有簽訂勞務合同，在勞務中取得的報酬以工資薪金的形式進行領取。這種稅種最大的特征就是適用稅率高，征收范圍廣且扣減費用按次進行計算。在繳納稅收的時候一般情況下都是通過用人單位進行代扣代繳，可以根據以往經驗總結，在實際操作過程中總是容易將扣減費用“次”的概念、含稅收入和不含稅收入混淆。

二、建筑施工企業個人所得稅管理問題

（一） 建筑施工企業個人所得稅稅目混亂

上面已經提到過，我國目前建筑施工企業當中包含的個人所得稅種類繁多，這就容易造成施工企業個人所得稅稅目發生混亂現象。比如：同一個建筑施工企業在稅務機關開具的個人所得稅稅目可能存在差異，施工企業通常是會以單位承包所得、勞動報酬以及工資薪金形式出現，部分施工企業甚至還有可能按照個人理解來選擇稅目。

（二） 建筑施工企業個人所得稅納稅認定標準不明確

就我國目前各大建筑施工企業實際發展情況來看，很多施工企業的注冊地點和施工地點并不是完全統一的，總是存在異地施工現象，而注冊地和施工地兩個地方稅務機關都有權向建筑施工企業征收個人所得稅，在政策方面體現出多方管理合規性特征。如果建筑施工企業建設項目和注冊地不在同一個地方，異地施工過程中，工程所在地稅務機關通常情況下是按照項目結算比例來對個人所得稅納稅額進行計算，其并沒有具體到具體的施工人員頭上，所以并不能直接扣除施工人員的工資，這就大大增加了施工企業的經濟壓力。同時建筑施工企業還需要主動向當地個人所得稅征收機關申報繳納，如果管理不慎就很容易導致重復繳納個人所得稅現象的發生，大大增加了個人所得稅的管理難度，異地施工企業個人所得稅代扣代繳也是我國目前建筑施工企業個人所得稅管理工作中的一個難點。

（三）建筑施工企業農民工用工不穩定，稅負過重

我國大多數建筑企業施工人員都是一些臨時的農民工，基本上多是短期施工人員，存在很大的流動性，也正是由于這種不穩定性和臨時性，這部分收入被歸類于勞務報酬所得，但是按照勞務報酬對個人所得稅進行計算要比按照工資薪金計算高出很多。除此之外，建筑施工企業的工作基本上都是一些體力勞動，身體限制比較強，施工過程中存在較高的危險性，個人所得稅隨著工資的增加也有所增加。當這些務工人員不再從事建筑工程項目建設工作的時候，在其他行業當中所取得的收入肯定會有所降低，但是已經按照建筑施工企業的高工資薪金繳納了個人所得稅，這就使得他們的稅負過于沉重。

三、建筑施工企業個人所得稅改革對策

建筑施工企業是我國經濟的重要支柱產業，其發展對社會經濟水平的發展有重要的影響，尤其是建筑施工企業的稅務管理工作，很大程度影響著社會經濟的發展，因此應當對其個人所得稅進行精細化管理，而不能任其自由發展，需要及時采用有效的措施，規范和完善建筑施工企業個人所得稅管理。

（一）規范施工企業個人所得稅管理制度

我國建筑施工企業個人所得稅管理制度經過長時間的發展，現如今已經相對比較成熟和完善，可是隨著時代的飛速發展，其仍然不能很好地適應現代化社會快速發展的實際要求。這就需要我們充分結合建筑施工企業實際發展狀況，制定最為科學合理的個人所得稅管理措施，不斷細化個人所得稅管理流程，對其中存在的各種風險和爭議進行有效的管控，將其不良影響降至最低。同時還需要進一步細化施工企業個人所得稅各種稅目，有效化解現如今不同部門、不同地區和不同企業之間在個人所得稅征收過程中存在的矛盾。

在建筑施工企業個人所得稅籌劃過程中，稅收管理制度發揮著不可替代的作用，也只有保證稅收管理制度符合企業發展實際需求才能有效推動建筑施工企業的長久穩健發展。可是我國目前大多數建筑施工企業在稅收管理制度方面仍然存在一些問題，這就需要建筑施工企業對其進行不斷完善和創新，合理利用稅收管理制度有效促進企業稅收籌劃工作的順利推進，施工企業在不斷完善稅收管理制度的時候需要對以下幾個方面問題引起重視：一，適當引進國外一些更加先進成功的管理經驗，并結合自身發展狀況從中汲取自身發展所需要的一部分精華，在此過程中需要注意，一定要避免盲目全盤吸收現象的發生，保證所制定的稅收管理制度完全符合自身實際狀況，確保其合理性和適用性;二，施工企業稅收籌劃相關工作人員一定要充分掌握企業各項金融和經營活動，做好每一筆資金應用的合理安排，一些可以減免的內容應該做好減免處理，部分新開發項目則必須要嚴格按照相關規定對各類費用進行分別納入處理。由此可以看出，建筑施工企業稅收管理制度不但在很大程度上影響著企業的稅收管理水平和管理質量，而且對企業未來的長期發展都具有較大的影響，是企業實現可持續發揮戰略目標的重要影響因素。

國家在對各大企業征收個人所得稅過程當中，首先必須要嚴格遵守國際和國內相關法律規定，在保證國家稅收權益基礎之上，對本國居民征稅權限和納稅人的判定標準做出合理確定，逐步實現所得稅制度一體化。

（二）在建筑施工企業所在地繳納個人所得稅

在建筑施工企業多種稅收種類當中，個人所得稅是管理難度最大的一種，主要原因是我國建筑施工企業所承接的項目工程分布在全國各地，但是每個地區卻都主張向該區域范圍內的所有施工企業征收個人所得稅，其中就包含了外地施工企業。在對這些外地施工企業個人所得稅計算的時候，基本上都是結合項目最終結算收入比例來進行計算，并將個人所得稅從中直接扣除。采用這種個人所得稅征收方式并沒有將具體的稅收義務落實到具體的施工人員頭上，而是直接從施工企業項目結算款當中進行扣除，從而就只能由建筑施工企業對這部分稅收進行承擔。可是建筑施工企業注冊地卻還是會向企業當中的所有員工征收個人所得稅，這就造成了建筑施工企業同一次收入項不同地區的稅務機構繳納了兩次個人所得稅，存在重復繳納現象。想要避免這種問題的發生，就需要做好施工企業個人所得稅的管理工作，當施工企業建設項目和企業注冊地不在同一個地方的時候，應該只由注冊地稅務機構對施工企業員工征收一次個人所得稅，施工地并不需要再次征收。與此同時，施工企業也應該不斷完善自身的經營管理方法，在每個項目開始建設的時候，應該將各項人工費資料及時送到總部所在地，這樣就不用再施工地對工資進行發放。除此之外，建筑施工企業還應該做好和其他相關管理部門之間的有效溝通與協調，不斷細化企業個人所得稅管理工作，將預扣預繳制度充分落實到企業管理過程當中，做好和相關稅務部門之間的有效溝通，將稅收管理制度的作用發揮至最大。

案例分析之一：情形 1，某建筑施工企業職工 2017年 10 月份工資明細單如表 1所示;情形 2：該月份工資明細單中的“其他發放（節假日獎勵專項）”2，000元已在當月份下發至工資卡。我們在下文對以上兩種情形下的個稅進行比較分析。

情形 1：稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數=2534.58×10%-105;所以情形 1 的稅額為 148.45元。

個稅計算原始數據一覽表（單位：元）

情形 2：稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數=4534.58×20%-555;所以情形 1 的稅額為 351.91元。與情形1 中的計算結果比較可知，對于情形2，雖然適用稅率由10%增加到20%，但是相對于計稅收入8，034 元而言個稅增加不多（僅相當于計稅收入的2.53%），由 148.45 元增加到 351.91 元，僅增加 203.46元，而應稅所得額凈增了 2，000 元。所以超額累進個人所得稅制度對于計算月薪個稅比較合理。

個稅計算結果一覽表（單位：元）

（三）優化薪酬體系，調整組織結構

隨著知識經濟時代的到來，員工逐漸成為建筑施工企業構建核心競爭力的基礎和前提，人力資本已經成為企業不可或缺的重要基礎性資源，人才的穩定性與雇傭成本與企業的發展息息相關。這也就意味著企業必須要借助現代化的信息收集、整合系統充分分析新變動對組織內部不同員工所帶來的差異化影響，在此基礎上，對不同層級員工的薪酬結構進行合理的優化與調整，重點關注整體收入水平較高的領導階層與納稅申報較為復雜的外籍員工的薪酬結構，在有效降低人工成本的同時激發員工的工作積極性。同時，隨著員工收入的變動，其工作需求也呈現新的特點與趨勢，原來高度集權化的組織結構與傳統的雇傭模式越來越不適應企業與員工的需求，在此背景下，企業必須推進組織結構的變更，轉變原有的對立關系，形成共同合作、利益共享的管理模式，充分發揮組織結構與管理模式在激勵員工工作、刺激組織高效運轉等方面的積極作用。

（四）給予農民工稅收優惠政策

國家在征收農民工個人所得稅的時候，應該結合實際情況制定相應的優惠政策，給予建筑施工企業農民工一定的資助。例如，在對建筑施工企業農民工征收個人所得稅的時候，可以考慮降低或者減免稅收政策，適當減輕農民工的經濟負擔。

實現企業施工人員工資的均衡發放，通常情況下最高邊際稅率和納稅人需要繳納的個人所得稅之間存在著非常緊密的關聯，隨著應稅所得的不斷增多，邊際稅率也會隨之提升。所以建筑施工企業在給施工人員發放工資的時候，最好不要采取集中發放模式，否則很容易導致稅負不均和稅率突然升高現象的發生，做好納稅籌劃工作。近些年，我國各大建筑施工企業都開始實施績效考核制度，并將員工工資和其進行緊密結合，一般都是按照年度或者是季度對績效進行一次性兌現，這就會造成月份發放過程中稅收的增加。如果時間在年初，那么就必須對工作人員整個一年的工資收入做出準確預算，之后再結合稅率進行計算，并實現收入的均衡平攤，將其分攤到每個月份當中，在年終的時候進行一次性結算，采取這種方式可以有效降低該年度職工的納稅平均額度，避免了前少后多或者前多后少現象的發生。

四、結語

總而言之，建筑施工企業的制度對收入與分配都起著至關重要的影響，隨著制度的不斷改變，企業內部其他多個方面也都會隨之發生一定的變化。在具體執行過程中，應該充分結合企業發展現狀，做好對企業個人所得稅的有效管控，對各階層人員的收入做好平衡處理，充分調動員工的工作積極性，更好地推動企業的可持續發展。（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）