淺談會計計量變革中的會計觀念變革

關麗華

摘 要：現代商業社會引入了大量非傳統資產，難以用傳統的會計計量手段衡量;所以有必要引入新體系，進行變革。本文以會計觀念為主體，闡述了傳統會計觀念的特征，指出不足之處，然后引出觀念變革的必要性、變革的方法，并指出了觀念改變的方向。

關鍵詞：會計計量;會計觀念變革;無形資產計量

隨著時代的進步，會計的可計量項目中出現了不少難以用歷史資產要素或者不變貨幣單位計量的事物，例如金融工具、人力資源、無形資產等等;傳統的、保守的會計計量體系不適合這些新興的企業資產。在我國計量方法不斷快速發展的過程中，以往傳統的會計觀念也在這一過程中逐漸發生了巨大的改變，尤其是現代傳統計量方法已經受到了現代觀念的沖擊。在信息技術飛速發展的情況下，各種不同類型的高新技術已經被廣泛地使用在了各種不同的崗位之上，而大量企業在這一過程中也對金融工具進行了持續不斷的融合、兼并，促使金融工作能夠在這一過程中得到迅速的發展，為我國的會計工作觀念變革起到巨大的作用。因此，首先需要改變的就是財會人員的會計觀念，然后由觀念變革帶動會計行業的整體變革。

一、傳統會計觀念

1.財會人員的素質觀

在很多組織里都有財務管理和會計崗位。傳統意義上，財會人員多數情況下對應的是自己的崗位責任，即把財務信息通過報表的形式展現出來。這個視角有一定局限性：很多財務人員單純考慮的是自己的崗位，而不是自己的工作成果在整體里起到什么作用，換句話說，他們并不清楚自己的服務目標導向。因此，很多財會人員未必關心自己總結出來的信息被應用到什么方面、什么領域，導致相當一部分財務信息并沒有得到應用，還有一部分領域處于信息空缺，得不到財務人員的支持。那么，這樣一個財務部門的工作效率（或者說“性價比”）就顯得太低了，也難以適應多變的市場環境。

這種現狀，很有可能是會計教育模式的產物。現在培養財會人員的教育機構一般有兩種類型：一是獨立的會計學院或者會計系教育;二是來自于商學院或者管理學院的財會培養體系。獨立的會計教育體系下培養的學生，其專業知識往往集中在會計業務本身，他們更加關注的是會計做什么、怎么做，很少考慮溝通、協作等影響效率的因素，更很少從戰略層面上思考問題、思考會計本身的定位。而管理學院、商學院的培養體系會將學生放在一個更加宏觀的高度上去審視財會工作，囊括了不少管理方向的專業知識。所以，他們的全局意識強更強，更加符合現代企業所需要的財會人員需求。

2.人力資源的成本觀

傳統的企業人力資源成本觀念多集中在員工的薪資、職務消費、股權激勵成本等顯性成本。而全新的人力資源成本觀念還關注另外一件事情：那就是將不恰當的人力被分配到不恰當的任務，這種狀態也視為一種人力成本或者一種損失。所以，企業會追求愿意為企業負責的職業經理人，這樣的經理人愿意花費精力為企業尋找與工作崗位更加匹配的人來從事工作，降低隱性成本、提高企業效益。

3.財務狀況的質量觀

財務質量是今年經濟學界誕生的新概念。財務質量涵蓋了資產質量、資本結構質量、利潤質量和現金流量質量四個方面。下面筆者從財務質量的基本體現——資產負債表入手，來闡釋財務狀況的質量觀。

企業財務狀況的信息披露載體主要有資產負債表、利潤表及現金流量表。在談及企業財務狀況時，無論是財務信息編制者還是信息使用者都格外關注資產負債表。那么資產負債表是什么？傳統的理解是對企業資產、負債及所有者權益的揭示。但是它只告訴了信息使用者用貨幣表現的資源的狀況，人力資源在里面就沒有地位，沒有把人力資源作為資產在報表里列示出來，所以信息使用者看到的資源是很少的。另一方面，報表上的數字資源真的一定是資源嗎？可能也不是，如不良資產。因而，應當從質量觀的角度來理解資產負債表揭示的信息含義、避免資產負債表流于形式。

二、會計計量概念及變革

就目前來說，我國絕大多數金融會計信息組織在發展自身金融業務的過程中，還沒有切實地建立起一個良好的穩健性原則，并且無論是在會計信息系統的建設工作上還是在系統安全設計等方面都存在著極大的缺陷，各個不同企業在進行系統建立的過程中，僅僅只按照自身的理解以及相應需求來進行建設，在系統中所用的技術標準、體制、要求等多個方面都沒有一定的規范。而我國針對這一環節所制定的相關標準也和國際領先標準有著極大的差距，如果說法律法規無法充分對現代金融會計信息系統所具有的安全性進行滿足，那么就可能會導致金融會計信心系統出現較大的紕漏，從而帶來嚴重的經濟損失。

1.會計計量與會計計量模式的基本概念

會計計量是指按照某種規則、尺度，運用某種手段對會計對象的某些特質以數量表達出來。特定會計計量單位與計量屬性相組合構成特定的會計計量模式。

計量屬性指的是會計要素某一的可計量的特性或者外在表現形式。美國某財會業務組織列舉了以下幾種可能的計量屬性——歷史成本、計量成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值。計量單位是指對計量對象的某一屬性進行計量時采用的單位。目前通用的計量單位是貨幣，但是因為貨幣的購買力不斷發生變化，所以衍生出了兩個概念：名義貨幣單位和不變貨幣單位。現行的實用單位是名義貨幣單位。

2.現行會計計量模式變革的必要性

在歷史成本/名義貨幣單位計量模式下，既不考慮貨幣本身的價值變動，也不考慮被計量對象的價格變動。當物價發生顯著變動時，該模式無論在計量屬性還是計量單位上都將受到嚴重影響，不能反映物價變動的信息。從而導致以歷史成本為基礎的財務報表失實，歪曲了企業的財務狀況和經營成果。要提高會計信息質量，就要構建多種計量模式并存的混合模型。

構建多種會計計量模式混合模型包括以下幾種要素：其一，多種計量屬性并存;因為名義貨幣的價值和購買力不變，所以它的計量結果客觀性和可參照性偏低。采用與被計量事物同期的歷史成本計量屬性是一種恰當的選擇，因為它是最客觀的計量屬性。而對于現行使用的資產，則應該在市場上取合適的參照物，按照現行市價和現行成本計量。其二，多種計量單位并存;若會計記錄僅僅局限于貨幣單位，就無法客觀、準確地記錄企業難以量化的生產要素、財務狀況以及經營成果。所以，引入非貨幣類的計量單位，便可以與這些指標相比較，可以客觀衡量企業的經營狀況。所以，貨幣計量單位和非貨幣計量單位應當并存。

三、會計觀念變革趨勢

1.舊有的權責發生制在會計計量變革中的觀念變革

傳統權責發生制在收入實現原則中體現。這一體系現在正在經受現代會計計量需求的沖擊，如資產價值可計量方面、收益過程基本完成方面、交易發生方面等等。傳統會計觀念認為企業必然是參與交易的一方，以商品和勞務的交易作為營收的依據。在這種觀點下，歷史成本便成為會計首選的資產計價方式，可以為會計記錄提供客觀、可靠的數據。現代經濟環境與傳統理念分歧最大的一點在于，哪怕企業的經濟業務沒有實際發生、銷售業務也沒有實際實現，價值計量仍然可以用于資產計量。其計量的依據也不再是實際交易，而是潛在的市場公允價值。

2.傳統財務報表要素定義的觀念變革

傳統會計要素有三個典型特征：會計要素起源于過去的交易;未來的經濟利益流入或者流出的方向確定;未來的經濟利益流入或者流出的數額確定。目前來看，現代經濟中有很多要素不能同時滿足以上三個要素：衍生金融工具就是如此，它的合約主要規定經濟義務的履行，占主導地位的合約標的都在未來發生，這就導致利益的流動方向、數量變化都很難確定。其他諸如自創商譽、人力資源等元素也不符合傳統計量要素定義。這樣一來，如果需要對企業經營進行全面的反映與指導，財務報表相關的觀念便要進行變革。

3.會計中傳統的穩健性原則的改變

穩健主義原則可以說是經理人員、審計人員、投資者和會計人員共同的目標。

穩健性原則指的是人們從事經濟活動時，以謹慎、保守的態度來對待各種不確定性因素或者指導自己的下一步行動。這一策略可能是來源于財產托管者減輕自身責任的做法：不做財產增值的預測，便不需要對財產價值的變化負責。這種做法在后來的會計界被廣泛采用，尤其是在20世紀30年代，大量盲目樂觀、虛夸利潤的會計報告直接被大危機徹底否定之后，這種會計傾向被最終確定。

但是，文件主義容易導致會計信息的可靠性和相關性不足：人們只接受具有歷史成本的資產計量，對于資產的增值不做預判，也不接收對資產價值的估算;只強調企業資產的可驗證性，而有意忽視資產本身可以為企業帶來資產增值，會將非常有價值的信息排除在會計報告之外;另外，對于未來只預估損失、不預估收益的做法，在穩健的背后潛藏著極大的投資決策風險。在會計信息使用者對充分揭示原則要求甚高的今天，是不合時宜的。

在一些特定的環境下，對于企業的綜合實力以及資產情況進行評估的過程中，從事評估工作與計量工作的工作人員會更多地關注企業經營過程當中可能會產生的損失，但不注重企業發展過程中可能會出現的不確定收益。在該類型的經濟貿易與審核的過程當中，如果片面應用穩健性原則，則會有損于企業評估的全面性。而現代企業在發展速度、交易范圍上都與過去產生了很大的區別，但也給經濟的發展帶來了一定的不確定性影響。經濟的全球化以及電子貿易的發展也加劇了這一特征，因而這就需要會計工作人員對于企業資產的評估準確性予以重視，計量工作人員也要做到與時俱進，不斷更新自身的知識體系，這樣才能不斷完善計量工作，進而促進會計計量工作可以取得更好的發展。

四、結語

會計觀念的變革，是在新的市場環境中不斷產生的新資產形式所催生的。由于會計屬于財會領域非常基礎的崗位，它的觀念也就較為固定、保守，缺乏對新經濟環境的適應性。本文給出了一系列分析與解決方案，旨在論述會計觀念轉變的意義和實現方式，希望能對讀者有所幫助。

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