管理會計應用于中小金融機構的思考

楊柳林

摘要：管理會計是金融機構管理體系的重要組成部分，也是各金融機構特別是中小金融機構規范化管理和提升效益的重要途徑之一。本文以“中小金融機構”為研究對象，對其管理會計的應用展開研究論述。論文首先闡明了管理會計的內涵，并對中小金融機構進行了界定，其次結合實際深入探討了目前中小金融機構在應用管理會計時存在的問題，最后提出了應對措施。論文對于提高中小金融機構管理水平具有一定的參考價值。

關鍵詞：管理會計;中小金融機構;應用

隨著當前中國金融體制改革和利率市場化的不斷推進，中小金融機構要實現可持續發展，就要運用管理會計工具、方法和信息優化資源配置，全面加強成本控制，全面提升風險管控能力，提升價值創造能力。

1 中小金融機構管理會計的體系框架

1.1 管理會計的定義

管理會計是從傳統的會計系統中分離出來的，以企業戰略目標為導向，參與企業規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息。管理會計著重為企業決策提供信息，改善企業經營管理，提高經濟效益，推動企業實現戰略規劃。

1.2 中小金融機構的界定及其特點

根據《關于印發〈金融業企業劃型標準規定〉的通知》（銀發[2015]309號）的劃型標準，銀行業存款類中小金融機構是指資產總額在40000億元以下，為地方政府、農村農民、中小企業提供金融服務的金融機構，即股份制商業銀行和地方性金融機構，如中小商業銀行、信用社、村鎮銀行等。

與大型金融機構相比，中小金融機構有兩個顯著特點：第一，規模小。中小金融機構無論在注冊資本、資產總額，還是員工人數等方面規模都較小，競爭能力弱，抗風險能力差。第二，業務品種單一。中小金融機構一般主要經營存貸款業務，服務功能不齊全，資金不足，無力進行大規模的、根本性的金融業務創新活動。

2 中小金融機構在應用管理會計時存在的問題

2.1 對管理會計的認知不足

目前，中小金融機構普遍存在對管理會計認知不足的問題，不了解管理會計的本質及其重要性。如筆者所在的村鎮銀行，發展已近十年，從管理層到財務人員均習慣于傳統的財務管理模式經驗，未設定專門的管理會計崗位或部門，管理會計的任務和職能基本由財務部門承擔，這樣整個銀行就會把工作重點和主要精力放在財務會計核算方面，缺乏主動地利用管理會計為銀行創造價值的意識。

2.2 決策機制不完善

目前大部分中小金融機構的共性是缺乏科學的、系統的決策方法和決策管理機制。如筆者所在的村鎮銀行，規模較小，總人數63人，中高層占15%，高層管理者做出決策依靠財務會計的相關數據，以會議的形式召集中高層討論決定。決策的內容涉及目標利潤、資產運用、利率定價、新產品開發、客戶管理等銀行管理的方方面面，既包括短期經營決策又包括長期戰略決策，決策的前期調研工作不夠縝密，做出決策時也沒有依據管理會計所提供的信息進行，決策存在一定的主觀意識，決策失誤風險較大。

2.3 管理會計應用程度低

隨著管理會計在金融系統應用的不斷深化，中小金融機構因受限于現有經營管理模式，導致管理會計并未融入經營管理的整個流程。不論是在法人治理、戰略管理方面，還是在市場定位、風險管理、內部流程制定等方面都比較粗糙，各管理環節缺乏有效控制。因缺乏經驗，未能有效運用管理會計工具對銀行的預算管理、成本控制、績效管理等活動的正常開展提供信息支持與評價，導致管理會計的作用與價值無法得到體現。

3 完善中小金融企業應用管理會計的建議

3.1 強化管理會計的作用和地位

管理當局是企業管理的核心力量，中小金融機構也不例外。想要充分運用管理會計創造價值，首先要讓領導者增強管理會計的意識，樹立管理會計理念，設立專門的管理會計部門，強化管理會計的地位，建立由銀行管理層至分支機構的自上而下的支持體系，促使管理會計工作獲得認可和支持。其次，中小金融機構要具備專業的管理會計人員，將其定位為給銀行高管提供管理支持，并通過制定相應的激勵和競爭機制，調動其工作積極性，提高工作效率。同時，要不斷提升管理會計的專業知識水平和業務素質，從而提升整個銀行的管理會計水平。

3.2 建立科學的決策機制

正確決策是各項工作成功的前提，中小金融機構應引入管理會計的方法和理念，結合自身特點運用科學的決策方法，防止決策隨意性。管理會計可以作為一個決策支持系統，針對企業管理部門編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。既為決策提供支持信息，也為決策提供執行信息。在實際工作中，決策需要建立在成本、效益分析的基礎之上，財務人員要充分發揮管理會計職能，通過審慎地分析預測，采用貨幣計量指標、市場利率、客戶群分析等綜合指標從多個備選方案中選擇最優方案，以專業數據保證決策的可操作性，最大限度降低決策失敗的風險。

3.3 建立完善的管理會計模式

中小金融機構應結合自身組織架構的特點，建立健全包括法人治理、戰略管理、人事管理、財務管理以及各業務條線在內的管理會計模式，并使之貫穿于管理活動的全過程，以便更高效、更有力地控制銀行在戰略執行、客戶滿意、風險管理、成本管控等方面所存在的問題。先進的管理會計理念與方法，可以嵌入到銀行管理的每一個細節，如在成本管控方面，中小金融機構可以運用管理會計方法形成業務成本、營運成本以及單位業務處理成本等各項成本的分攤體系，為銀行有效控制成本、擴大盈利水平提供依據。另外，管理會計可以引導、評價銀行員工的經營管理行為，為銀行管理層的決策提供基礎信息，以便保證中小金融機構全行的統一經營規劃與戰略目標相協調，促進戰略目標的實現。

4 結語

縱觀世界各國企業，都在為提高利潤、降低成本大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又先進了許多，它需要每個企業都結合自己的實際情況去構建適合自己的管理會計體系。管理會計在中小金融機構的廣泛應用具有一定的難度，但如果管理會計能夠成功在中小金融機構中應用，就能充分發揮管理會計的作用，使中小金融機構在應對利率市場化的挑戰中經受住考驗，成為真正以客戶為中心、以價值為導向、具備卓越管理能力、可持續發展的新一代銀行。

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（作者單位：成都信息工程大學銀杏酒店管理學院）