“一帶一路”背景下“走出去”企業涉稅風險管控分析

方瀚琨　張雅頌

摘要：“一帶一路”倡議提出以來在各方面都取得了不俗的成就。但在這個過程中，我國對外投資企業都毫無例外地遇到了有關稅務問題。本文結合BEPS行動計劃提出的背景，歸納總結了企業對外投資在進入、運營和退出階段可能面臨的稅務風險，并針對不同階段的風險提出了稅務風險管控措施。我們有理由相信，“走出去”企業會在今天成效的基礎上不斷發展，收獲更多，成就更多，最終實現合作雙贏。

關鍵詞：一帶一路;稅務風險;稅務籌劃

一、引言

“一帶一路”倡議自2013年提出以來，沿線國家積極參與，成效顯著，有力地促進了我國經濟社會發展，提高了我國對外開放程度，同時也彰顯了我國海納百川的氣度和精神。目前，我國已與一百多個國家和組織簽署了共建“一帶一路”的合作文件，經貿投資合作效果顯著：據國家統計局有關數據顯示，2018年上半年，我國與沿線國家貨物貿易出口額達6050.2億美元，同比增長18.8%。不過，既然是對外投資，參與海外項目建設，那就必然會與稅收問題緊密掛鉤。由于沿線國家數量眾多，各國政治、經濟發展、文化宗教等又各不相同，由此產生的稅制更是千差萬別，增加了我國“走出去”企業的涉稅風險。一些企業“身先士卒”，率先開始了對稅務風險的管控和治理并取得了不小成就，但還有些企業在稅務風險問題上缺乏經驗。“一帶一路”項目不斷深入推進，有越來越多的學者專家以及企業內部人員提高了對海外投資企業涉稅風險的關注度。相信在各方的努力下“，走出去”企業可以做好稅收風險的識別、監測和管控工作，從而提高企業的經濟效益，增強企業的競爭力。

二、風險來源

1.進入階段

進入階段企業所面臨的稅務風險主要來源于選擇投資地點。目前“一帶一路”涉及65個國家和地區，沿線國家經濟發展情況參差不齊，文化差異較大，甚至有些國家政治環境并不穩定，不同的文化和不同的法律制度等因素客觀上為企業進入帶來了障礙。另一方面，一些國家由于有自己的“小心思”對“一帶一路”建設持觀望和懷疑態度，更有諸如東南亞一些國家由于地緣政治的緣故，被夾在中國與其他大國之間，出于對自身利益的考慮而對我國的態度忽冷忽熱，對華政策也飄忽不定，因而也可能會使我國企業遭到不公平的稅收待遇，間接給我國走出去企業帶來稅務風險。選擇一個好的投資地點需要企業自身做好前期的準備和調研工作。

此外，進入階段，企業“走出去”投資建廠、開辦公司，也應慎重考慮和選擇組織形式，稅收對不同的組織形式有不同的要求。企業要結合自身情況，權衡利弊后選擇合適的組織形式。

2.運營階段

（1）稅收管轄權不明導致國際重復征稅

稅收管轄權是指一個主權國家在征稅方面所擁有的管轄權力，包含居民管轄權和地域管轄權兩種，包括我國在內的多個一帶一路沿線國家都同時實行這兩種管轄權，即海外投資企業既要在企業所在地交納相應稅款，又要在我國履行相應的納稅義務。稅收管轄權不明致使海外投資企業有重復納稅的可能，大大加重了企業的納稅負擔。由于企業往往會通過抬高商品和勞務價格的方式來轉嫁部分稅負，故而我國“走出去”企業的產品很可能喪失在投資地的價格優勢，一定程度上加大了企業稅收風險。另一方面，由于稅負過重，一些企業非但不能將海外投資盈利所得輸送回國內，甚至會想盡一切辦法來避稅甚至偷逃稅款，此舉不但為企業帶來法律風險，也同樣侵犯了我國的國家利益。

（2）稅收政策不明導致未能充分享受稅收優惠待遇

一帶一路沿線各國在政治制度、文化差異等多方面都存在差異，由此形成的稅制更是千差萬別，加上稅收制度與國家經濟發展態勢聯系緊密，一個國家的稅制可能會經常性地進行修訂和完善。我國“走出去”企業不是“土生土長”的本地企業，不熟悉國外稅制，企業內部沒有當地專業人士，即使投資前有充分的準備也難以全面了解和熟悉當地的稅制。不熟悉稅收政策往往會使企業多納稅，甚至有些企業會在不知情的情況下觸犯當地的法律，給企業帶來更大的風險。另一方面，一些企業由于投資過于心急，甚至沒有仔細了解我國與其他國家所簽訂的《雙邊稅收協定》，對協定內的一些優惠條款理解不充分，這往往造成企業沒有及時進行稅收抵免，給企業帶來不必要的損失，即使當地稅務部門在以后年度同意返還企業優惠條款內的稅款，退還稅款也需要花費很長的時間和成本，得不償失。

（3）稅收爭議無法及時有效解決

我國企業對外投資，在投資地可能會與當地的企業、稅收征管部門發生爭議。由于稅收爭議往往牽扯到多個國家的法律制度和稅收政策，我國對外企業經驗不足，往往不知道該采取何種措施，通過何種渠道來解決爭議，因而很難在爭議中把握主動權。這個時候，不少企業會沉默應對有關爭議，一些企業想提起有關訴訟或者申請仲裁，但由于仲裁通常在爭議發生地進行，而各地的仲裁庭或當地法院又都有自己的規則和制度，一旦申請仲裁，就必須按照既定的規則進行，而這些規則并不一定對我國企業有利，同樣會使我國企業陷入被動的境地。

（4）企業稅務籌劃觀念薄弱，對外投資準備不足

稅收籌劃的概念在上世紀九十年代引入我國，到現在時間并不長。我國稅務籌劃理論也多停留在概念解析、特征等表面問題上，研究的深度還遠遠不夠。稅收籌劃理論研究的不足一定程度上也導致企業稅收籌劃觀念不足。稅收籌劃即合理避稅，很多企業在國內尚且沒有稅務籌劃的意識“，走出去”以后，面對復雜的國際形勢和陌生的國外環境，落實稅收籌劃更是難上加難。此外在2013年，G20財長和央行行長會議通過OECD的幫助正式實行了BEPS行動計劃（即稅基侵蝕和利潤轉移），對國際稅務籌劃產生了重大影響，包括對國際避稅地形成有力打擊和加大信息透明公開化等。這個計劃的出臺同樣加大了我國“走出去”企業稅務籌劃的難度，給海外投資企業提出了新要求。

3.退出階段

不少企業將精力投放在經營階段，而忽視了企業退出階段所面臨的風險。退出階段面臨的風險主要來源于何種退出方式：將股權整體轉讓或是部分轉讓，還是辦理注銷登記？退出以后公司原有資產該如何處置？退出方式牽涉的問題眾多，不同的退出方式又分別受不同的法律制度約束和管轄，流程和方法也亦不相同，但每種方式都無一例外涉及到稅費的扣繳。如果不能恰當選擇退出方式，忽視退出階段面臨的納稅問題，可能會使企業蒙受損失，為企業退出帶來不必要的麻煩。

三、風險管控

1.建立健全企業稅務風險管控體系，做好投資前的準備工作

多變的海外環境和陌生的規則制度給企業發展提出了挑戰“，走出去”企業作為納稅主體，對納稅風險的識別和管控負有主要責任。首先，在做出投資決策之前，企業應當做足準備工作：派遣專業人員實地考察和調研被投資地點的政治和自然環境，了解當地的民風民俗，這項工作不能求快，而要講究細致和全面。在對被投資地點有了初步的了解后，企業應當結合自身情況和行業所在特點進行分析，權衡利弊，從而選擇恰當的投資地點。其次，企業要建立健全企業稅務風險管控體系，在體系內要有稅務風險識別、計量、監測和管控部門，不同的部門各司其職，加強聯系，不忽視風險傳遞的各個環節。由于我國“走出去”企業海外投資經驗不足，對當地的稅收政策和法律制度等很難全面掌握，所以，在稅務風險管控體系內，應當聘請本地的專業人士予以指導。

2.知悉稅制差異，及時解決稅收爭端

各國間稅制千差萬別，再加上稅制的不斷調整，給企業稅收增加了風險。企業要充分了解東道國稅收制度和其他相關法律制度，在選擇組織形式時就要對此予以充分考慮，必要時聘請當地專業人士予以指導。面對稅收爭端，企業不能坐以待斃，積極向有關方面尋求幫助，選擇諸如國際投資爭端解決中心等國際著名仲裁機構進行調解。當然，稅收爭端的解決也有賴于我國相關法律制度的完善及我國仲裁國際機構的設立與發展。

3.增強稅務籌劃觀念，落實稅收優惠

不同的稅種有不同政策指導，在進行納稅籌劃前，企業要對主要稅種及稅收優惠政策有一個清楚全面的了解，這是企業進行稅務籌劃的基礎和前提。另一方面，BEPS行動計劃對國際稅務籌劃帶來深遠影響，也對我國“走出去”企業進行稅務籌劃帶來了新的挑戰。一方面企業要增強稅收籌劃意識，另一方面，企業要對BEPS行動計劃給予足夠重視，在投資決策前，深入了解探究被投資地有關轉移定價、資本弱化等方面的規定。就集團企業來說，應當加強集中管理，做足商業實質。如果企業投資地是已經和我國簽署《雙邊稅收協定》及訂立稅收饒讓制度的國家，企業應充分學習和了解這些協定，落實稅收優惠政策，力求在稅務風險與稅務籌劃間尋求平衡以實現經濟效益最大化。

經濟全球化發展趨勢不可逆轉，而“一帶一路”倡議恰恰與之不謀而合。企業在外經營與發展，不僅能拓寬市場，為企業帶來聲譽和利益，也促進了我國的經濟發展，提升了我國的國際地位。但毋庸置疑的是，隨著“一帶一路”項目的不斷深入，會有越來越多的國家和國際組織參與其中，我國對外投資企業也會面臨越來越多的稅務風險。風險的有效解決離不開企業自身的努力，也離不開國家有關政策的完善和支持，我們相信，在合作與發展這一主題的引領下，在各界人士的努力下，我國海外投資企業的投資環境會不斷優化，最終實現海內外企業的共同成長。

參考文獻：

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