謹(jǐn)慎性原則在會計工作中的體現(xiàn)

陶靖

摘 要：謹(jǐn)慎性原則在有關(guān)會計要素的界定和確認(rèn)中的體現(xiàn)和運(yùn)用、在各種非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的各種準(zhǔn)備中體現(xiàn)和運(yùn)用、在非現(xiàn)金資產(chǎn)的后續(xù)計量中體現(xiàn)和運(yùn)用、在確認(rèn)和計量費(fèi)用支出中的體現(xiàn)和運(yùn)用

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則;謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)和運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運(yùn)用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險和化解風(fēng)險的作用。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收賬款的可回收性、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨等。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

一、謹(jǐn)慎性原則在有關(guān)會計要素的界定和確認(rèn)中的體現(xiàn)和運(yùn)用

（一）資產(chǎn)要素的界定和確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在對資產(chǎn)要素做出定義后，又規(guī)定：預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn);符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。這些規(guī)定，防止了將不能形成或不能確認(rèn)為資產(chǎn)的對象和事項確認(rèn)為資產(chǎn)，避免了高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用。

（二）收入要素的界定和確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。這些規(guī)定，防止了將不能實現(xiàn)或不能確認(rèn)為收入的交易和事項確認(rèn)為收入，避免高估收入。

二、謹(jǐn)慎性原則在各種非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的各種準(zhǔn)備中體現(xiàn)和運(yùn)用

（一）對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對應(yīng)收款項按照一定的方法和比例計提壞賬準(zhǔn)備，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，不高估資產(chǎn)、不低估費(fèi)用。

（二）存貨在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量;以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。因此，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益，可有效地避免高估資產(chǎn)。

（三）期末對應(yīng)收款項和存貨之外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》及其他有關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額;資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這些規(guī)定，有效地避免高估資產(chǎn)，保證資產(chǎn)信息的真實可靠，是運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的充分體現(xiàn)。

三、謹(jǐn)慎性原則在非現(xiàn)金資產(chǎn)的后續(xù)計量中體現(xiàn)和運(yùn)用

（一）存貨的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。該規(guī)定要求存貨在后續(xù)計量中，對前期發(fā)生跌價、后期得以升值恢復(fù)的，其升值恢復(fù)的金額不得超過原來確認(rèn)的跌價金額，不能高估存貨價值。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價;被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。該規(guī)定要求企業(yè)不能高估長期股權(quán)投資的賬面價值和投資收益。

（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。該規(guī)定要求企業(yè)對同一項資產(chǎn)在改變其用途時，不能濫用公允價值去高估資產(chǎn)價值和收益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

（四）固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益;企業(yè)可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法包括加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定：生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊。這些規(guī)定，要求企業(yè)對發(fā)生的不符合資本化條件的支出不計入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，而是計入當(dāng)期損益，并合理確認(rèn)和計量長期資產(chǎn)價值的減損，計入相關(guān)成本費(fèi)用，確保企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益、不低估費(fèi)用。

（五）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整無形資產(chǎn)賬面價值，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理攤銷。該規(guī)定要求企業(yè)不能因自行開發(fā)成功無形資產(chǎn)而調(diào)減費(fèi)用，并且將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值在其使用壽命內(nèi)攤銷，確保企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價值、不低估生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。

四、謹(jǐn)慎性原則在確認(rèn)和計量費(fèi)用支出中的體現(xiàn)和運(yùn)用

（一）自行研發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用支出的確認(rèn)和計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定自行研發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，要求企業(yè)將研究階段的支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段的支出在符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。使企業(yè)在風(fēng)險很大的研究階段的支出全部都計入當(dāng)期損益，要求企業(yè)不低估費(fèi)用;同時，對形成無形資產(chǎn)可能性較大的開發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益，符合資本化條件的才確認(rèn)為無形資產(chǎn)，要求企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價值。這是確認(rèn)和計量費(fèi)用支出時謹(jǐn)慎性原則的充分體現(xiàn)和運(yùn)用。

（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益;又規(guī)定了符合資本化條件的借款費(fèi)用在資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月時，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;還規(guī)定了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，其后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。這些規(guī)定，要求企業(yè)在處理發(fā)生的借款費(fèi)用時，在不低估費(fèi)用的同時又不高估相關(guān)資產(chǎn)價值。這是確認(rèn)和計量費(fèi)用支出時謹(jǐn)慎性原則的又一充分體現(xiàn)和運(yùn)用。