基于金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

艾子翔

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平產(chǎn)生了巨大的革新。公允價(jià)值計(jì)量屬性在時(shí)間的推移之下滲透到了會(huì)計(jì)行業(yè)之中并且獲得了極高的成效，其在行業(yè)之中的地位越發(fā)提升，因此對(duì)于公允價(jià)值的研究也逐漸增多。在金融危機(jī)尚未爆發(fā)之前，人們通常認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性最為符合自己要求，所以許多行業(yè)人士都極力推崇公允價(jià)值計(jì)量。但是，在金融危機(jī)爆發(fā)之后，公允價(jià)值的漏洞迅速出現(xiàn)并且數(shù)量龐大，不僅僅無(wú)法有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，甚至惡化了我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)成長(zhǎng)，公允價(jià)值的各種問(wèn)題引起了會(huì)計(jì)行業(yè)的廣泛關(guān)注。關(guān)鍵詞：金融危機(jī);公允價(jià)值;會(huì)計(jì)問(wèn)題;金融市場(chǎng)

在金融危機(jī)之中，公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及質(zhì)量性帶來(lái)了巨大影響，公允價(jià)值會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)波動(dòng)而擴(kuò)大金融危機(jī)影響范圍，使得金融危機(jī)的負(fù)面影響日益嚴(yán)重，同時(shí)公允價(jià)值還存在著嚴(yán)重的實(shí)踐問(wèn)題，這些內(nèi)容都是公允價(jià)值在金融危機(jī)狀態(tài)下所暴露出的嚴(yán)重問(wèn)題，在公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用之下，金融危機(jī)的惡化速率大幅增長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)造成了巨大沖擊。

一、公允價(jià)值的基本定義

公允價(jià)值計(jì)量屬性之所以能夠深入到廣大行業(yè)人士的視野之中完全是一場(chǎng)偶然，其被采用初期來(lái)源于一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為了解決亂局，避免經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從那時(shí)開(kāi)始，業(yè)內(nèi)人士開(kāi)始尋求更加新穎的成本計(jì)量數(shù)量，以此來(lái)解決歷史成本計(jì)量屬性存在的各種漏洞。歷史成本計(jì)量屬性是主要對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)取得的成本進(jìn)行計(jì)量，然而市場(chǎng)是在不斷發(fā)展變化的，因此歷史成本計(jì)量屬性完全無(wú)法有效貼合市場(chǎng)發(fā)展，其與市場(chǎng)價(jià)格之問(wèn)聯(lián)系極低，所以，與現(xiàn)有市場(chǎng)的相關(guān)性成為了歷史成本的最大漏洞，它使得資產(chǎn)以及負(fù)債的衡量脫離現(xiàn)狀，無(wú)法映射出真實(shí)的資產(chǎn)情況，企業(yè)經(jīng)常會(huì)在歷史成本計(jì)量方面出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。在使用歷史成本計(jì)量屬性的時(shí)候，企業(yè)根本無(wú)法意識(shí)到自身發(fā)展出現(xiàn)問(wèn)題，雖然企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，但是卻發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)走向仍然趨于正常。對(duì)歷史成本計(jì)量屬性有所了解的人們開(kāi)始尋找全新的計(jì)量屬性，旨在幫助企業(yè)回歸正軌，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

正是在此時(shí)開(kāi)始，公允價(jià)值計(jì)量屬性滲透到了市場(chǎng)之中，漸漸被廣大會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人員所應(yīng)用。那么，什么才是公允價(jià)值？公允價(jià)值就是資產(chǎn)以及負(fù)債通過(guò)公平交易的手段，雙方自愿在資產(chǎn)交換或者償還債款方面所付出的資金。公允價(jià)值的核心要素就是雙方均出于自愿狀態(tài)，任何一方都不能強(qiáng)迫另一方執(zhí)行交易。就公允價(jià)值以及其他四種計(jì)量屬性來(lái)看.公允價(jià)值更加偏向于另外四種計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，例如，歷史成本計(jì)量屬性就是在資產(chǎn)已經(jīng)取得的成本進(jìn)行公允價(jià)值，但是由于市場(chǎng)處于不斷的變化之中，因此這種歷史成本就無(wú)法有效貼合市場(chǎng)發(fā)展了。

二、在金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值在金融市場(chǎng)中的影響

（一）公允價(jià)值在金融危機(jī)中的作用

要對(duì)這場(chǎng)金融危機(jī)的內(nèi)在進(jìn)行分析，拋開(kāi)外部影響因素，滲透到此次金融危機(jī)的內(nèi)部，去尋求更加深層次的原因。在深入探究之中不難發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性在此次金融危機(jī)之中一直都是承擔(dān)著“加速促進(jìn)”的責(zé)任。具體而言，如果行情過(guò)度漲幅，那么存在于市場(chǎng)中的各種金融產(chǎn)品將會(huì)在公允價(jià)值的推動(dòng)之下被大肆高估;如果行情出現(xiàn)明顯的萎靡現(xiàn)象，那么這些金融產(chǎn)品就會(huì)在公允價(jià)值的推動(dòng)之下被嚴(yán)重低估。市場(chǎng)在這樣的推動(dòng)之下會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的價(jià)格失調(diào)問(wèn)題，在這樣的背景之下，公允價(jià)值計(jì)量的金融產(chǎn)品將會(huì)出現(xiàn)極為明顯的虛增或者減計(jì)問(wèn)題，在下降的過(guò)程中，依靠公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行價(jià)格制定工作會(huì)使企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)受到影響，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況逐漸下滑，企業(yè)的股票將會(huì)在經(jīng)營(yíng)情況日益下滑的情況下被大肆炮手，而股票流失將會(huì)使企業(yè)的虧損問(wèn)題難以控制，財(cái)務(wù)狀況依然呈現(xiàn)每況愈下的趨勢(shì)，最終出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)惡性循環(huán)問(wèn)題。

（二）公允價(jià)值對(duì)金融市場(chǎng)的作用

會(huì)計(jì)行業(yè)需要接觸到大量的信息以及資金走向內(nèi)容，其謹(jǐn)慎性規(guī)定要求在交易日對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，計(jì)量手段采用公允價(jià)值，但如果市場(chǎng)的走向出現(xiàn)問(wèn)題，金融市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)危機(jī)問(wèn)題，如上文中的經(jīng)濟(jì)惡性循環(huán)就是其中之一，這就會(huì)使得公允價(jià)值漸漸滲透到商品市場(chǎng)之中，這個(gè)影響規(guī)模處于不斷增大的過(guò)程之中。現(xiàn)階段，我國(guó)尚且處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，注重于調(diào)整市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)之問(wèn)的聯(lián)系，保證市場(chǎng)能夠左右經(jīng)濟(jì)，而并不是一再?gòu)?qiáng)調(diào)要求政府對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。會(huì)計(jì)信息的作用也在這種變動(dòng)之中出現(xiàn)了變化，逐漸滲透到了行業(yè)的決策之中，為企業(yè)的管理人員以及投資人員提供相應(yīng)的決策支撐。之所以利用公允價(jià)值來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效分析處理是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性能夠更加清晰合理地呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展過(guò)程中資產(chǎn)和負(fù)債的主要情況，公允價(jià)值相較于歷史成本價(jià)值而言，更加具有嚴(yán)謹(jǐn)性以及客觀(guān)性。如果能夠正確應(yīng)用此項(xiàng)內(nèi)容，必然可以為企業(yè)主打的市場(chǎng)帶來(lái)更加龐大的幫助。但是不可否認(rèn)的是，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展尚且存在問(wèn)題，無(wú)法有效應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量體系。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）缺乏專(zhuān)業(yè)判斷所需求的專(zhuān)業(yè)指南

公允價(jià)值計(jì)量屬性在應(yīng)用的過(guò)程中，如果公允價(jià)值計(jì)量屬性的假定條件出現(xiàn)變動(dòng)，那么此時(shí)如果繼續(xù)執(zhí)行的話(huà)將會(huì)出現(xiàn)各種各樣的挑戰(zhàn)，但是就公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其中沒(méi)有規(guī)定出現(xiàn)此類(lèi)變化之后應(yīng)該如何操作。例如，在金融危機(jī)來(lái)臨之時(shí)應(yīng)該怎么判斷哪些市場(chǎng)仍然處于活躍狀態(tài)，哪些市場(chǎng)存在明顯的非公平交易問(wèn)題，當(dāng)市場(chǎng)估值系統(tǒng)丟失之后應(yīng)該如何處理，如何將資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)等等，這些問(wèn)題都是公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，此類(lèi)問(wèn)題都需要有明確清晰的專(zhuān)業(yè)指南進(jìn)行引導(dǎo)，但是現(xiàn)階段，相關(guān)指南中卻并未收錄這些內(nèi)容，因此這就要求報(bào)表制作人員能夠進(jìn)行揣度和預(yù)測(cè)，如此一來(lái)，編制報(bào)告很難不會(huì)受到影響。

就公允價(jià)值脫離市場(chǎng)價(jià)格體系所需專(zhuān)業(yè)判斷作為例子進(jìn)行解釋。如果很有可能出現(xiàn)傳染問(wèn)題，那么盯市制價(jià)格需要與市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)差距，這樣才能解決傳染問(wèn)題。如果從表面來(lái)看，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于這種偏離情況持認(rèn)同態(tài)度。第一，準(zhǔn)則明確提出如果資產(chǎn)處于被迫出售狀態(tài)，那么其價(jià)格不允許在市場(chǎng)上使用，這樣可以有效縮減不良銀行的負(fù)面益處問(wèn)題。其二，如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)明顯的萎靡狀態(tài)，那么可以動(dòng)用模型來(lái)獲取公允價(jià)值，這樣可以在一定程度上避免金融危機(jī)擴(kuò)散。其三，準(zhǔn)則以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告將公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變成為了歷史成本計(jì)量屬性。

（二）不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)需要

企業(yè)會(huì)計(jì)的所有核算工作都是在企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上展開(kāi)的。也就是所有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的先決假設(shè)就是企業(yè)一直處于發(fā)展過(guò)程之中，并對(duì)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)估。為了保障企業(yè)能夠長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)，那么必須獲取穩(wěn)定而義高效的經(jīng)濟(jì)收入，而以后的經(jīng)濟(jì)收效才是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的重要指引。企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)收效足夠高，那么后續(xù)經(jīng)營(yíng)就有了保證。在這種觀(guān)念之下，企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債應(yīng)該體現(xiàn)在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)預(yù)估之中，而非體現(xiàn)在當(dāng)前市場(chǎng)的價(jià)格體系。如果不對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)估，而是將企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到現(xiàn)有市場(chǎng)體系，將企業(yè)的未來(lái)發(fā)展之路放置于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體系之中是嚴(yán)重地違反持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的情況。在次貸危機(jī)之中，如果企業(yè)能夠?qū)⒛抗夥砰L(zhǎng)遠(yuǎn)，而非關(guān)注當(dāng)下，那么企業(yè)也不會(huì)出現(xiàn)那么嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，甚至消失于市場(chǎng)之中。

（三）存在嚴(yán)重的被操控可能性

公允價(jià)值之所以能夠被會(huì)計(jì)行業(yè)所廣泛推崇，其根本原因在與公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠?qū)Y產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行實(shí)時(shí)變化，映射出企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債在某一時(shí)問(wèn)段內(nèi)的價(jià)值，企業(yè)通過(guò)現(xiàn)有價(jià)值來(lái)與上一階段數(shù)值進(jìn)行比較。最終把變動(dòng)所產(chǎn)生的損益記錄到企業(yè)當(dāng)前的損益之中。如果我國(guó)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行公允價(jià)值計(jì)量屬性的話(huà)，那么應(yīng)該更加貼合我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展特色。同時(shí)提出相應(yīng)的限制內(nèi)容，以此來(lái)保證公允價(jià)值呈現(xiàn)出的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容客觀(guān)準(zhǔn)確。公允價(jià)值計(jì)量屬性經(jīng)常會(huì)使專(zhuān)業(yè)人士的判斷失誤，尤其是現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚未發(fā)展成熟，如果不對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行有效限制的話(huà)，那么很有可能被不法分子利用，暗地里操控公允價(jià)值計(jì)量屬性。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，金融危機(jī)極大程度上地暴露出了公允價(jià)值的問(wèn)題所在，已經(jīng)被許多國(guó)家所重視，就此進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)處理，將國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)中的大型企業(yè)交易性金融資產(chǎn)改變成了非交易性，雖然這樣無(wú)法使得企業(yè)虧損體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，但是卻能將資產(chǎn)虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移處理，有效解決了公允價(jià)值計(jì)量屬性的漏洞。參考文獻(xiàn)：

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