探討鐵路施工企業總承包項目財務管理面臨的主要問題及對策

孫靜

摘 要：本文從利潤額考核經營成果導向缺乏全面性、財務管理預算控制存在虛位、建造合同核算中存在問題以及缺乏有效財務管理制度等四個方面入手，對鐵路施工企業總承包項目財務管理面臨的問題展開分析。在此基礎上，針對鐵路施工企業總承包項目財務管理實施策略，提出具體建議，希望可以在完善財務管理模式基礎上，發揮出財務管理作用。

關鍵詞：鐵路施工企業;總承包項目;財務管理

一、引言

現階段，我國鐵路施工企業大多是以集團公司名義中標的大型項目，并且廣泛應用總部總承包管理模式，即由直屬項目總經理部負責主體工程施工，強化企業管理效果。但是從鐵路施工企業財務管理實際情況分析來看，在考核指標、分包單價、合同核算以及成本管理等方面，普遍存在著一些亟待解決的問題。

二、鐵路施工企業總承包項目財務管理面臨的主要問題

（一）用利潤額考核經營成果導向缺乏全面性

綜合分析來看，現階段鐵路施工企業總承包項目財務管理過程中，普遍存在用利潤額作為經營成果考核的關鍵指標這一問題，導致經營成本考核結果缺乏一定全面性與科學性。大部分施工企業集團總部對直屬項目經營成果考核以利潤額作為主要指標，片面地覺得財務報表反應利潤越多，意味著項目為企業創造的財富越多，但利潤額這一財務指標存在較大局限性。具體體現在以下幾方面：第一，由于利潤額本身沒有計算相應的時間成本，也就是對貨幣時間價值這一因素產生了忽視，如部分業主故意拖延變更審批和最終結算的時間等;第二，單純地以利潤額作為經營成果評價指標，在很大程度上對轉化為現金的風險因素產生忽視，雖然部分鐵路工程項目盈利較為可觀，但是由于大部分款項均是以應收賬款形式存在，所以容易出現經營性現金流入不敷出的問題。

（二）財務管理過程中的預算控制虛位問題

鐵路施工企業總承包項目財務管理過程中，預算控制虛位這一問題主要體現在以下幾個方面：第一，當前鐵路施工企業總承包項目財務管理模式中，有專門的財務管理機構以及財務管理部門，同時制定了總承包項目財務管理制定，但是由于項目管理人員自身尚未清晰認識到前期預算管控工作的重要性，進而導致財務管理過程中的預算控制虛位問題的出現。這一情況下，前期預算控制科學性以及合理性的缺位，不僅會對最終的總承包項目財務管理質量產生影響，同時還會進一步增加整體項目成本的投入，降低項目經濟效益。第二，資金管理效率低下與預算控制虛位問題有著直接的關系。現階段承包項目財務管理過程中主要利用業主全部撥付，總公司報批后，直接支付，但是這一方式難以實現對網上銀行部分資金的有效管理，進而影響項目資金利用效率。

（三）建造合同核算中存在的主要問題

建造合同核算中存在的主要問題是鐵路施工企業總承包項目財務管理中存在的關鍵，需要引起高度重視，具體從以下兩個方面分析。

第一，如果業主對于增量變更以及相關索賠審批時間發生滯后，在未經業主同意批復之前不能計量，同時要求不能調整預計總收入，特別是對于施工中后期階段，容易出現實際成本投入大于預計成本的問題，嚴重時會在實際盈利的情況下，出現預計總成本超過預計總收入的問題。這一過程中，如果按照建造合同準則計提減值損失，則會進一步加大當期虛虧假象的發生風險。

第二，在財務管理過程中，如果預計總成本編制表現較為隨意，如總經理部為了有效提升經濟效益和項目利潤，會選擇在預計總收入無法調節情況下，通過采用調劑預計總成本的方法來調節完工百分比，進而達到調節當期收入和利潤的目的，這樣會在一定程度上加大財務風險。

（四）缺乏有效的財務管理制度

當前，很多鐵路施工企業在實際總承包項目財務管理工作中，普遍缺乏有效的財務管理制度。一方面，由于很多鐵路施工企業嚴重缺乏對總承包項目財務管理工作規范化開展的重視，沒有充分認識到財務管理制度對于總承包項目財務管理工作的重要作用，也沒有結合實際項目特點與財務管理需求，制定針對性的財務管理制度，明確總承包項目財務管理工作的管理標準與管理流程，進而嚴重影響了總承包項目財務管理工作的高效開展。

另一方面，盡管部分鐵路施工企業建立起了相對完善的總承包項目財務管理制度，但是由于缺乏必要的監管力度與有效的監管方法，導致其制定的總承包項目財務管理制度通常很難真正落實到實際財務管理工作當中。

三、鐵路施工企業總承包項目財務管理策略

（一）建立多元化指標考核體系

針對當前鐵路施工企業總承包項目財務管理中存在的用利潤額考核經營成果導向缺乏全面性問題，可以通過建立多元化指標考核體系這一方式進行應對。在具體財務管理中，要求不以利潤額作為考核經營指標，考慮到利潤額作為絕對數字，如果單純以利潤額作為核心指標，會對最終考核結果準確性產生影響。因此，可以將原本的利潤額轉為利潤率，并且對利潤考核指標進行合理修訂。例如，結合實際，集團總公司應該與總經理部簽訂《經營管理責任書》，同時對應收工程款回款率作為科學的量化標準。當完成部分工程項目后，要求回收90%的中期計量款，必要時可以將這一指標提高到95%。這一過程中，針對沒有及時回收的款項，要求扣減利潤額考核指標。除此之外，在考核指標制定過程中，可以加入相應的經濟增加值，也就是在利潤額考核基礎上，扣除集團本身投入資金部分成本;EVA這一指標的加入，不僅可以保障所有者利益，同時有利于克服經營者的短期行為。

（二）提高對預算控制工作的重視

預算控制是鐵路施工企業總承包項目財務管理中的重要組成部分，在具體工作中可以從以下幾個方面入手。

第一，在總承包項目財務管理過程中，單一利潤最大化目標難以提升預算管理有效性，綜合考慮鐵路施工企業總承包項目價值鏈上下游業主以及供應商需求等基礎信息;在此基礎上，結合積極將單一主體利潤最大化轉化為戰略同盟利益最大化，通過這一方式，有利于實現鐵路施工企業總承包項目財務管理指標。

第二，為了最大程度上規避總承包項目風險以及保證項目經濟利潤，要求制定合理的預算管理體系，同時將投標報價與工程收入管理模塊靈活融入到預算管理中。例如，保證工程項目施工部門、存貨管理部門以及保持財務管理部門編號統一性，必要時可以借助計算機技術，構建統一的編碼系統或構建單獨的工作結構分解編碼。

（三）結合實際落實成本覆蓋方法

在鐵路施工企業總承包項目財務管理中過程中，普遍存在工程變更未得到業主批復，導致預計總收入無法調整，進而出現計提虧損問題。針對這一問題，可以通過成本覆蓋這一方式來應對。

成本覆蓋主要是指在沒有得到業主認可情況下，通過合理增量變更方式，在完工范圍內，不額外增加預計總收入以及相應預計總成本。與此同時，如果完工百分比大于100%，超出部分要求不確認毛利。成年覆蓋管理方法的應用，為了保證最終財務管理質量，要求建立在增量變更部分預計能夠得到合理確認這一基本前提上，并且要求所產生款項均可以被順利收回。

（四）強化財務管理本身的可操作性

強化財務管理本身的可操作性，是保證鐵路施工企業總承包項目財務管理工作順利落實的關鍵。不管建設項目本身規模是大是小，均需要依靠完善的成本管理體系。同時，成本管理是財務管理的基礎部分，所以構建系統成本管理體系過程中，不可避免會涉及到項目經理部多個部門。對此，要求由項目經理作為領導人，通過文件等形式成立專門的財務管理小組。

在上述過程中，由項目經理作為財務管理小組的組長，在此基礎上制定合理的成本管理計劃。此外，鐵路施工企業總承包項目財務管理過程中，要求項目管理層以及下設各個部門成員，明確財務管理權限以及相互關系，尤其是對于各個部門與各個崗位之間存在的交叉職責。例如，由成本合同部門擔負成本計劃編制以及下達的主要職責，同時聯合其他部門完善財務管理計劃中成本信息流和過程控制效果的傳遞任務，最后由財務部門落實后期的成本分析以及成本核算等工作。只有切實保證財務管理本身可操作性，才能更加方便、快捷地完成一系列財務管控工作。

（五）完善財務管理制度

想要有效優化鐵路施工企業的總承包項目財務管理工作，積極完善總承包項目的財務管理制度是關鍵。

一方面，相關鐵路施工企業應充分認識到財務管理制度對于總承包項目財務管理工作優化與完善的重要作用，并結合實際項目特點與財務管理現狀，建立起針對性的總承包項目財務管理制度，明確總承包項目財務管理工作管理流程與工作標準，為總承包項目財務管理工作開展提供科學支持，進而有效促進鐵路施工企業總承包項目管理工作規范化進行。

另一方面，鐵路施工企業還應積極加強對財務管理制度實際落實情況監督與管理，保證財務管理制度可以真正落實到財務工作中。另外，鐵路施工企業還應根據財務管理制度的實際實施情況以及在實施過程中遇到的問題，及時對財務管理制度進行相應調整與完善，進而有效提高財務管理制度的針對性與合理性，促進鐵路施工企業總承包項目財務管理工作科學化與高效化。

四、結語

鐵路施工企業總承包項目財務管理對于控制成本投入以及規避財務風險來說，發揮著不可忽視的積極作用。在具體財務管理工作中，應該建立多元化指標考核體系，提高對預算控制工作的重視。另外，還要結合實際落實成本覆蓋方法，強化財務管理本身可操作性以及完善總承包項目財務管理制度;只有這樣，才能更好地保證相關財務管理措施順利落實，提升財務管理

工作水平。

參考文獻

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