子公司長期股權投資實務處理的思考

汪岳

摘 要：新時期，企業發展步伐不斷加快，很多企業成立子公司，對子公司的資產管理是企業管理中不可或缺的環節，可以通過掌控子公司長期股權投資來實現對子公司的全程管理和監控，進而提高企業的經濟效益和社會競爭力，緊跟時代發展步伐，最終實現企業發展目標。

關鍵詞：子公司 長期股權投資 實務處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-062-02

目前，長期股權投資已經成為企業資產的關鍵組成部門，對企業發展有著至關重要的影響。企業對下設子公司展開長期股權投資可以實現企業發展目標，企業往往會采用成本和算法進行長期股權投資，并通過財務報表呈現出來，為企業管理者決策提供依據和支持。

1 長期股權投資分析

目前，國內企業長期股權投資可以分為以下幾類：一是同一控制下；二是非同一控制下。通常情況下，如果業務活動發生在統一企業就可以稱之為統一控制下的長期股權投資，比如很多母公司會將下設的某個子公司注銷，并把注銷子公司的資產轉移到母公司內部，然后再向另外的一個子公司出售這部分資產，將子公司的財產歸為另一家子公司內部。同一控制下的企業合并具有以下特點：一是無論子公司權益是否發生變化，母公司內部的凈資產并沒有發生變化，保持一致性原則；二是企業必須對需要合并的子公司價值展開核算，并保證財務數據的真實性和完整性。非同一控制企業實際上就是在沒有被控制的情況下，一家企業購買多家企業資產，這些企業之間并沒有任何聯系。非同一控制企業合并具有以下特點：一是企業和企業之間不存在附屬等關系，都是相互獨立的，而且企業之間秉持著自愿的交易原則。二是雙方必須在公平，公正的情況下進行交易，交易的價格也是雙方協商后定的，最終達成交易協議。長期股權投資是企業的一項重大決定，不僅關系到企業的經濟效益，也關系到企業的未來發展，是不可小視的問題。

2 子公司長期股權投資實務處理對策

2.1 保證長期股權投資實物處理中判斷的準確性

事實上，長期股權投資不僅僅是企業資產中不可或缺的部分，也是企業財務管理的關鍵組成部分。目前，國家已經出臺了會計準則，會計準則中對企業長期股權投資作出了明確規定，企業必須應用成本核算方法對子公司長期股權投資展開管理，而且要結合企業實際情況作出調整和完善。子公司對母公司的回報往往會體現在長期股權投資上，企業要想提高經濟效益，就必須注重長期股權投資實務處理，提高內部資產管理水平。但是，長期股權投資實務處理不能盲目，而且也不是短時間能夠完成的，需要企業合理制定處理方案，實現有效管理。

在開展長期股權投資實務處理時，對子公司長期股權進行判斷和控制是實務處理的第一步。在企業發展的過程中，投資方可以影響被投資方的決策，被投資方也被人們稱之為子公司，母公司可以控制子公司的財務和股權，并定期從子公司獲取利潤。在子公司運營的過程中，母公司會確定控制權限，這不僅影響子公司投資計量手段，還會影響子公司財務報表的范圍。但是，國內所出臺的相關文件只是規定了母公司和子公司之間的控制權力，導致企業財務人員判斷企業權益時難度比較大，如果子公司董事會人數相對較多，那子公司也掌握了對自身經營和管理的控制權。

2.2 長期股權投資實務處理成本確認

在長期股權投資實務處理的過程中，成本確認也是不可或缺的環節。成本確認實際上就是母公司對子公司投資成本的核算和確認。投資成本實際上就是企業在合并的過程中，企業通過多種方式獲得的成本，這部分成本在進行實務處理時也會被確定為初始的投資成本。投資成本包括以下形式：一是母公司現金形式的投資；二是母公司發行證券方式的入股投資；三是按照當時簽訂的合同所劃分的股權部分；四是非貨幣資產投資。

2.3 長期股權投資實務處理的權益變動

事實上，母公司在對子公司進行長期股權投資實務處理的過程中，去除掉母公司需要收回的長期股權投資，子公司財務賬面價值是不變的。但是，在特殊情況下母公司則需要對子公司長期股權投資進行調整，以加強對子公司的管理和控制。母公司在處理子公司長期股權投資權益時，如果發現子公司處于虧損狀態，那母公司只需要對子公司分派現金時對子公司長期股權投資進行實務處理。在新形勢下，母公司只能對子公司長期股權投資部分進行收回處理，以此來提升自身的經濟效益。母公司在核算子公司長期股權投資時，需要改變核算方法，從權益核算法轉變為成本核算法，以保證核算數據的真實性和準確性。但是，相比西方國家而言，我國企業應用成本核算法的時間比較短，與企業長期股權投資核算需求存在差異。企業財務人員在編寫財務報表的過程中，成本核算方法只能反映出企業長期股權投資分配數據和信息，無法反映出企業投資價值。企業財務人員一定要結合實際情況來選擇核算方法，發揮出財務核算的作用。對于非同一控制的子公司要能夠獨立制定內部管理方案，保證獨立的經營權和管理權，實現自身的未來發展目標。母公司和子公司之間存在本質的區別，主要體現在以下幾點：一是設立方式不同，子公司和母公司的投資方式不同；二是法律地位不同；三是受控方式不同；四是承擔債務責任不同；五是領取的營業執照不同；六是產品包裝標準不同。

2.4 長期股權投資實務處理披露信息

披露信息是企業長期股權投資實務處理中比較關鍵的環節。披露信息包括：一是公司或者企業名稱；二是企業的注冊地；三是業務性質；四是投資企業的持股比例；五是企業的投資表決權；六是子公司資金應用受限制程度；七是投資資金損失情況；八是子公司的負債情況等。新會計準則明確規定，如果企業屬于非控制合并，母公司對子公司長期股權投資實務處理時母公司所享有的權益份額可以互相抵銷，如果存在差額，差額的部分必須在財務報表中體現出來。長期股權投資實務處理必須建立在國家相關法律法規基礎之上，而且國家相關部門還要不斷完善相關法律法規，為企業長期股權投資實務處理提供依據。長期股權投資的根本目的是獲得更多的利潤，提高企業經濟效益，降低運營風險。但是，如果子公司經營不好，出現虧損或者破產等問題，那母公司也需要承擔相應的責任和損失。在長期股權投資中，除了股票之外，其他股權無法出售，母公司也不能隨意撤回投資。

目前，國內長期股權投資核算方法包括：一是成本法；二是權益法。但是，長期股權投資核算方法不是固定不變的，在一定條件下需要進行方法的轉換。成本核算法的優點體現在以下幾點：一是投資賬戶能夠真實準確的反映出投資成本；二是核算過程比較簡便；三是所反映出的企業利潤和企業資金流入時間相匹配；四是成本核算的時間與國家稅法時間相一致。但是，成本核算法也具有一定的局限性，主要體現在以下幾點：一是在應用成本法進行長期股權投資核算的過程中，核算賬戶僅僅停留在企業投資成本上，無法反映出母公司在子公司的權益；二是如果母公司對子公司有絕對的控制權限，那母公司在進行利潤分配時就可以操縱子公司的利潤，這就無法真實的反映出母公司的投資收益。權益法的優點體現在以下幾點：一是投資賬戶可以真實的反映出母公司在子公司占有的權益份額；二是投資收益可以反映出母公司對子公司投資的時間以及應該承擔的虧損比例，而且不會受到分配政策的影響，實現有效管理。權益法的局限性體現在以下幾點：一是雖然母公司和子公司看上去是利益一體，但是從法律的角度來看，母公司的法人和子公司的法人都是完全獨立的個體。子公司在運營過程中所獲得的利潤不會代表母公司所獲得的利潤。二是該方法在應用過程中比較復雜，對專業性要求非常高，而且應用的成本也比較高。

長期股權投資實務處理原則體現在以下幾點：一是在開展實務處理之前，財務人員必須對企業的規模，財務狀況進行分析研究，并做到合理分工，最終實現長期股權投資實務處理目標；二是長期股權投資實務處理必須及時、完整，這樣才能保證財務報表的時效性；三是企業不僅要保證長期股權投資實務處理的合理性，還要降低實務處理成本，節省人力和物力，提高財務人員的工作效率和質量，提高財務人員的專業性和綜合素質。企業開展長期股權投資實務處理的意義：一是有利于企業運營的規范化；二是提高企業資源的利用率；三是提高會計核算工作效率；四是減少不必要的浪費；五是有利于企業監督活動的開展。目前，企業長期股權投資實務處理程序包括：一是記賬賬務處理程序；二是匯總記賬憑證；三是科目匯總表處理程序；四是多欄式賬務處理程序；五是日記總賬賬務處理。不同企業特點不同，業務規模不同，對長期股權投資實務處理的要求也會有所不同，這就要求企業財務人員必須結合實際情況來制定實務處理方案，體現出企業特務性質的特點，為企業未來發展指明方向和目標。企業需要定期開展長期股權投資實務處理工作，特別是在每年年末，確認子公司的當期投資收益和損失。

3 結語

如今，社會經濟快速發展，企業的發展步伐也在不斷加快，企業的規模不斷擴大，很多企業開始設立子公司，很多企業為了提升自身的經濟效益和社會競爭力會對子公司進行長期股權投資實務處理，了解子公司的財務狀況，并定期對子公司的利潤進行分成。但是，企業進行長期股權投資也存在一定的風險性，子公司的虧損需要母公司共同承擔。當然，長期股權投資分為兩種，一種是同一控制下的子公司，母公司對子公司有絕對的管理權限，可以干涉子公司的運營和利潤分配；另一種是非同一控制的子公司，子公司具有獨立的管理權限，母公司會根據雙方協議或者合同來分配利潤。總之，企業長期股權投資實務處理不是一項簡單的工作，需要企業設置獨立的實務處理部門，聘請專業的財務人員，對長期股權投資有正確的認識和理解，能夠結合企業實際情況來選擇實務處理方法，保證實務處理的合理性和科學性，為企業決策提供依據和支持。

參考文獻

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