我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探究

摘 要：隨著我國(guó)老齡化人口的不斷增長(zhǎng)，老齡化進(jìn)程不斷的加快，政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)不斷加重，我國(guó)的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)需求同滯后的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展之間的缺口在不斷加大。在供求不平衡的養(yǎng)老服務(wù)中，順應(yīng)形勢(shì)，通過(guò)稅收政策來(lái)促進(jìn)老年服務(wù)業(yè)的發(fā)展已被相關(guān)部門(mén)提上了日程。本文對(duì)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題進(jìn)行了探究，并針對(duì)所得出的結(jié)論作出相關(guān)建議。力求為我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供一些借鑒意義。

關(guān)鍵詞：人口老齡化;養(yǎng)老服務(wù)業(yè);稅收優(yōu)惠政策

一、我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀發(fā)展以及稅收政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)意義

（一）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)概念

養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，現(xiàn)定義為服務(wù)行業(yè)，指在照料老人生活以及提供相關(guān)服務(wù)，滿足其生活上與精神上的需求。具體可以分為廣義與狹義兩種，廣義的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是指服務(wù)于老年人口，并盡量滿足其不同層次的需求，為其提供商品和服務(wù)的相互關(guān)聯(lián)行業(yè)的總稱。像醫(yī)療衛(wèi)生、療養(yǎng)保健、家政服務(wù)、文化娛樂(lè)等均是與其相關(guān)的行業(yè)。狹義上的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，則在我國(guó)更為適眾，指生活照料以及相關(guān)服務(wù)，滿足老年群體生活以及精神上的需求。

（二）我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展

1.我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與問(wèn)題

在當(dāng)前老齡化驅(qū)使的情況下，我國(guó)現(xiàn)已初步建立以居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī)構(gòu)為支撐的社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系，但我國(guó)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段。社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系尚不完善，整個(gè)供給側(cè)市場(chǎng)仍處于發(fā)展初期階段，無(wú)論是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，還是文化活動(dòng)等服務(wù)機(jī)構(gòu)，市場(chǎng)缺口都很大。居家養(yǎng)老基礎(chǔ)設(shè)施不健全，養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)整體缺乏有效的政策支持。

2.我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)

在保障對(duì)象方面，將從孤寡老人等特殊群體轉(zhuǎn)向全社會(huì)老年人提供服務(wù);在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)性質(zhì)方面，將從非盈利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)向盈利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和非盈利行機(jī)構(gòu)并存的方向轉(zhuǎn)變;在服務(wù)來(lái)源方面，要從政府直接辦養(yǎng)老服務(wù)，向政府重點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老服務(wù)轉(zhuǎn)變。養(yǎng)老模式也將從單一向多元化轉(zhuǎn)變。

二、養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

雖然養(yǎng)老服務(wù)業(yè)被視作十分重要的新興企業(yè)，但其未來(lái)發(fā)展并沒(méi)有一套系統(tǒng)地稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行推進(jìn)。然而，隨著老齡化趨勢(shì)，國(guó)家漸漸對(duì)此行業(yè)加大重視，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策對(duì)該行業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)投資，這主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，涉及多個(gè)稅目，包括增值稅，營(yíng)業(yè)稅，土地增值稅，企業(yè)和個(gè)人所得稅，房產(chǎn)稅等。由于稅收優(yōu)惠政策寬散，不具系統(tǒng)性，因此本文將養(yǎng)老服務(wù)業(yè)分成供給與需求兩個(gè)方面，將從這兩個(gè)方面對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。

1.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給方面的稅收優(yōu)惠政策

所謂養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指必須擁有符合規(guī)定的床位和工作人員數(shù)量，能夠?yàn)槔夏耆后w進(jìn)行生活起居照料，心理疏導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，對(duì)于互助型養(yǎng)老場(chǎng)所，以及城鄉(xiāng)社區(qū)日間照料不被包含在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)。我國(guó)在養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給這一方面的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅，企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅，土地使用稅，耕地占用稅，車(chē)船稅等6個(gè)主要性稅種，稅收方式主要為稅前扣除與免稅兩種，稅收優(yōu)惠對(duì)象主要是營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，以及非營(yíng)利性質(zhì)以及具有福利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，國(guó)家所頒布的稅收優(yōu)惠政策主要目的是扶持福利性以及非營(yíng)利性企業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。但這6個(gè)稅種中，增值稅對(duì)于企業(yè)性質(zhì)沒(méi)有硬性規(guī)定，即與增值稅有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策既包括非營(yíng)利性企業(yè)機(jī)構(gòu)，也包括營(yíng)利性企業(yè)機(jī)構(gòu)。

2.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)需求方面的稅收優(yōu)惠政策

在2019年1月1日，即將實(shí)行的最新個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除中，增加了贍養(yǎng)老人相關(guān)的優(yōu)惠政策。據(jù)國(guó)發(fā)[2018]41號(hào)，納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，且被贍養(yǎng)人是年滿60歲的父母，以及子女均去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。統(tǒng)一按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

①納稅人為獨(dú)生子女，按每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;

②納稅人為非獨(dú)生子女，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)1000元。可由贍養(yǎng)人均分，也可由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偙壤?/p>

（二）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1.優(yōu)惠政策立法級(jí)次低，權(quán)威性不夠。

如今，我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是地方性文件，下層意見(jiàn)，屬于一些規(guī)范性條令文件，而難以上升到更高的立法層次，再者，我國(guó)的稅法立法層次也十分低，這兩個(gè)主要因素導(dǎo)致了該行業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠規(guī)范權(quán)威。并且，由于地區(qū)間自己制作的稅收優(yōu)惠政策文件具有差異性，這就形成了稅收優(yōu)惠政策來(lái)源于多家，難以統(tǒng)一，因此加大了實(shí)施難度，稅收優(yōu)惠政策缺乏集中性。

2.稅收優(yōu)惠的管理缺位

目前，我國(guó)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策只是建立了，但尚未建立有關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)施效果，我國(guó)尚缺乏相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)。而且，從以上養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中，非營(yíng)利性質(zhì)的企業(yè)更容易享受到優(yōu)惠政策，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地增值稅等都只對(duì)非營(yíng)利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)有優(yōu)惠，而對(duì)于營(yíng)利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，沒(méi)有相關(guān)優(yōu)惠。

三、完善我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.強(qiáng)化養(yǎng)老服務(wù)需求方面優(yōu)惠政策的扶持力度

（1）增強(qiáng)對(duì)養(yǎng)老服務(wù)需求主體優(yōu)惠的有效性

要在個(gè)人所得稅上結(jié)合完善相關(guān)稅制，對(duì)于贍養(yǎng)人，可以按照家里老年人數(shù)量，收入狀況，年齡大小等標(biāo)準(zhǔn)確定減免數(shù)量，更公平合理地增加贍養(yǎng)人的收入，加大對(duì)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)能力。

（2）擴(kuò)大優(yōu)惠項(xiàng)目的覆蓋范圍

對(duì)老年群體進(jìn)行再就業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以此激勵(lì)其主動(dòng)就業(yè)，增加自己的收入，增加購(gòu)買(mǎi)力;在金融保險(xiǎn)方面，通過(guò)設(shè)定特定的稅收優(yōu)惠政策，設(shè)定專門(mén)的個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃，提高老年執(zhí)行機(jī)構(gòu)多樣性。

2.健全對(duì)稅收優(yōu)惠的管理

首先，對(duì)于營(yíng)利性與非營(yíng)利性的界定，可以通過(guò)一個(gè)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行劃分，使劃分更嚴(yán)格有效。其次，有關(guān)部門(mén)需要對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)加大監(jiān)管力度，建立健全相關(guān)法律法規(guī)避免行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，積極引導(dǎo)一個(gè)健康、全面、和諧發(fā)展的養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)。最后，稅收管理部門(mén)要及時(shí)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行管理，從而加大稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

張義丹（1995），女，漢族，重慶市人，研究生，研究方向：會(huì)計(jì)

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)）