科創(chuàng)板上市過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息披露重點(diǎn)內(nèi)容及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

張楊

摘 要：本文通過(guò)分析科創(chuàng)板上市過(guò)程中財(cái)務(wù)信息披露的特點(diǎn)，其中包括研發(fā)支出、收入確認(rèn)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策等重點(diǎn)內(nèi)容，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在科創(chuàng)板上市審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)對(duì)措施，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地履行科創(chuàng)板上市過(guò)程中的需要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。

關(guān)鍵詞：科創(chuàng)板;財(cái)務(wù)信息披露;責(zé)任

一、引言

資本市場(chǎng)應(yīng)服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體戰(zhàn)略。為推動(dòng)我國(guó)科技創(chuàng)新實(shí)力的發(fā)展并加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型增長(zhǎng)，由此，科創(chuàng)板應(yīng)運(yùn)而生。科創(chuàng)板是我國(guó)現(xiàn)有資本市場(chǎng)體系的重大革新舉措，一方面從資本層面支持和推動(dòng)科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，另一方面推進(jìn)注冊(cè)制試點(diǎn)的制度革新，還有利于強(qiáng)化資本市場(chǎng)的市場(chǎng)化功能。科創(chuàng)板強(qiáng)調(diào)信息的充分披露，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的科技創(chuàng)新屬性，因此其上市過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息披露也非常具有典型性和代表性。筆者旨在研究和梳理科創(chuàng)板企業(yè)上市過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息披露的特點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，來(lái)分析其中的關(guān)注要點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)措施。

二、科創(chuàng)板上市過(guò)程中財(cái)務(wù)信息披露的總體要求和特點(diǎn)

信息披露是科創(chuàng)板上市過(guò)程中關(guān)鍵，在證監(jiān)會(huì)和交易所所制定發(fā)行的審核規(guī)則中，要求信息披露明確做到“充分性、一致性和可理解性”。審核中的“充分性”是要求發(fā)行材料中要包含所有重大信息和重大風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行充分披露;其中的重大信息就是對(duì)投資者作出投資決策有重大風(fēng)險(xiǎn)的所有信息，重大風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)技術(shù)、業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)以及公司治理等各方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。審核中的“一致性”是要求發(fā)行文件前后一致，具有內(nèi)在邏輯性;“可理解性”是要求企業(yè)的上市發(fā)行文件中所使用的語(yǔ)言淺顯易懂，簡(jiǎn)明扼要，突出重點(diǎn)，能夠讓人直觀準(zhǔn)確地理解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

科創(chuàng)板上市過(guò)程中財(cái)務(wù)信息披露的總體要求與上述要求一致，同時(shí)也有其特點(diǎn)。首先，要重視與企業(yè)的業(yè)務(wù)相結(jié)合，從企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和盈利模式相結(jié)合來(lái)說(shuō)明和披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而考慮企業(yè)財(cái)務(wù)信息中披露的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)業(yè)務(wù)模式和盈利模式的印證作用，做到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一致性。然后，重視對(duì)研發(fā)和技術(shù)投入的披露，體現(xiàn)出科創(chuàng)型企業(yè)的特點(diǎn)。最后，重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的充分披露，包括經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性和未來(lái)盈利性的風(fēng)險(xiǎn)披露等。

筆者通過(guò)了解科創(chuàng)板上市過(guò)程中財(cái)務(wù)信息披露的總體要求和特點(diǎn)，掌握目前科創(chuàng)板企業(yè)上市過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息披露和問(wèn)詢(xún)的實(shí)際情況，總結(jié)出科創(chuàng)板企業(yè)上市中財(cái)務(wù)信息披露的重點(diǎn)內(nèi)容。

三、科創(chuàng)板上市過(guò)程中財(cái)務(wù)信息披露的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）研發(fā)支出

科創(chuàng)板的戰(zhàn)略定位是服務(wù)于科技創(chuàng)新型企業(yè)，因此需要更加重視和強(qiáng)調(diào)研發(fā)支出的充分披露，其主要披露的重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面。

1.研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理及依據(jù)

科創(chuàng)板上市過(guò)程中應(yīng)對(duì)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理及其相關(guān)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分披露，并詳細(xì)披露會(huì)計(jì)政策確定的依據(jù)。

研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理需要專(zhuān)業(yè)人員判斷，同時(shí)也要考慮不同資本市場(chǎng)的實(shí)踐效應(yīng)。國(guó)內(nèi)外對(duì)研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理存在一定的準(zhǔn)則差異。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許符合一定條件的研發(fā)支出予以資本化。而根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則要求全部的研發(fā)支出費(fèi)用化。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以資本化的條件主要包括具有技術(shù)可行性、具有使用或出售意圖、可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、有足夠資源支持完成開(kāi)發(fā)及出售、相關(guān)支出能夠可靠計(jì)量。這些資本化的判斷條件都比較具有原則性，在實(shí)際應(yīng)用中需要獲取更多的外部支持性依據(jù)和內(nèi)外信息來(lái)進(jìn)行判斷。第一，了解研究項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，包括技術(shù)特點(diǎn)、研究項(xiàng)目各個(gè)階段特點(diǎn)、各階段所需要的外部認(rèn)證、研究機(jī)構(gòu)或者行業(yè)分析機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告以及外部專(zhuān)家的評(píng)價(jià)等，結(jié)合技術(shù)特點(diǎn)和研究項(xiàng)目的階段性特點(diǎn)來(lái)判斷資本化的時(shí)點(diǎn)。第二，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品特點(diǎn)、研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況等多方面因素來(lái)綜合判斷研發(fā)項(xiàng)目的可行性及不確定性。第三，了解同行業(yè)實(shí)踐，通過(guò)國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型企業(yè)的對(duì)比，了解其所選擇的資本化時(shí)點(diǎn)及其判斷依據(jù)。第四，要按照謹(jǐn)慎性原則判斷適當(dāng)?shù)馁Y本化時(shí)點(diǎn)，由于科創(chuàng)板市場(chǎng)的試點(diǎn)意義，所以相關(guān)會(huì)計(jì)處理及判斷也會(huì)對(duì)市場(chǎng)上同類(lèi)型上市公司造成較大影響，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理判斷和估計(jì)資本化時(shí)點(diǎn)。

所以科創(chuàng)板上市過(guò)程中，對(duì)研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理既要披露其會(huì)計(jì)政策，還要充分披露會(huì)計(jì)政策的制定依據(jù)，其主要包括與確定會(huì)計(jì)政策相關(guān)的技術(shù)特點(diǎn)、研究項(xiàng)目特點(diǎn)、外部認(rèn)證和評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、研發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及同行業(yè)和可比公司實(shí)踐等多方面內(nèi)容。

2.研發(fā)支出的歸集及核算情況

在對(duì)研發(fā)支出的歸集及核算情況進(jìn)行披露時(shí)，需明確研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，了解研發(fā)支出的費(fèi)用歸集范圍和歸集方法，合理區(qū)分研發(fā)支出與其他費(fèi)用或生產(chǎn)成本的支出，明確研發(fā)支出是否確實(shí)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，研發(fā)支出是否能與研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)應(yīng)，是否存在應(yīng)計(jì)入其他費(fèi)用項(xiàng)目的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形，是否存在虛增研發(fā)支出的情況。

3.研發(fā)支出的財(cái)務(wù)口徑與稅務(wù)口徑差異

在對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)口徑與稅務(wù)口徑差異進(jìn)行披露時(shí)，需要說(shuō)明兩者之間的差異性及合理性。稅務(wù)口徑的研發(fā)支出主要是指企業(yè)進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，允許在稅前進(jìn)行的研發(fā)支出加計(jì)扣除的金額。對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)口徑與稅務(wù)口徑的差異披露，關(guān)鍵在于說(shuō)明差異的合理性。研發(fā)支出的財(cái)務(wù)口徑與稅務(wù)口徑之間常見(jiàn)的差異原因包括稅法規(guī)定對(duì)于企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算扣除或攤銷(xiāo)，因此會(huì)造成研發(fā)支出的財(cái)務(wù)口徑與稅務(wù)口徑的差異。又如場(chǎng)所租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、快遞以及辦公用品等支出不屬于稅法上規(guī)定的可以加計(jì)扣除的范圍，這也會(huì)造成研發(fā)支出的財(cái)務(wù)口徑與稅務(wù)口徑的不一致。

4.研發(fā)人員情況及其薪酬

在對(duì)研發(fā)人員情況及其薪酬進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)說(shuō)明企業(yè)研發(fā)人員從事的崗位及部門(mén)、研發(fā)人員的數(shù)量和薪酬水平，應(yīng)說(shuō)明企業(yè)是否建立明確標(biāo)準(zhǔn)劃分研發(fā)人員和其他人員，應(yīng)說(shuō)明研發(fā)人員的薪酬制定標(biāo)準(zhǔn)和平均薪酬水平，并與同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，說(shuō)明薪酬水平的合理性。

5.與研發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全有效

對(duì)于科創(chuàng)板上市企業(yè)而言，與研發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制是內(nèi)控體系建設(shè)的重要部分。企業(yè)在科創(chuàng)板上市過(guò)程中，應(yīng)對(duì)研發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行充分披露，包括研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤管理系統(tǒng)是否建立健全和有效執(zhí)行，與研發(fā)相關(guān)的人、財(cái)、物以及管理機(jī)制是否建立健全和有效執(zhí)行，與研發(fā)支出相關(guān)的費(fèi)用審批制度是否建立健全和有效執(zhí)行，與研發(fā)支出相關(guān)的費(fèi)用歸集和分項(xiàng)目核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否建立健全和有效執(zhí)行等。

（二）收入確認(rèn)

同其他資本市場(chǎng)板塊一樣，在科創(chuàng)板上市過(guò)程中，收入確認(rèn)的充分披露也是財(cái)務(wù)信息披露的重點(diǎn)內(nèi)容。

1.收入確認(rèn)政策的合理性

在對(duì)收入確認(rèn)政策進(jìn)行披露時(shí)，不僅要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況充分披露企業(yè)實(shí)際的收入確認(rèn)政策，而且要說(shuō)明該政策制定的依據(jù)及其合理性。

收入確認(rèn)政策應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定。企業(yè)不同的業(yè)務(wù)模式、不同的銷(xiāo)售模式，均會(huì)影響企業(yè)的收入確認(rèn)政策，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露時(shí)應(yīng)關(guān)注三方面的內(nèi)容。第一，收入確認(rèn)政策的披露應(yīng)細(xì)化和具體化，要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)踐，來(lái)說(shuō)明各類(lèi)業(yè)務(wù)具體的收入確認(rèn)政策。第二，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售模式來(lái)披露所采用的收入確認(rèn)政策的合理性，例如對(duì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和集成企業(yè)而言，在披露收入確認(rèn)政策時(shí)，需要明確其收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，在產(chǎn)品完成驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入或者在產(chǎn)品分階段驗(yàn)收過(guò)程中確認(rèn)收入。這就需要進(jìn)一步披露其業(yè)務(wù)模式與銷(xiāo)售合同的規(guī)定，并結(jié)合說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)及收款權(quán)利的獲得時(shí)點(diǎn)，來(lái)說(shuō)明收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性。第三，應(yīng)該結(jié)合同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)的實(shí)踐來(lái)說(shuō)明所采用的收入確認(rèn)政策的合理性，如果與同行業(yè)其他公司存在差異，則應(yīng)說(shuō)明差異原因及是否合理。

2.收入真實(shí)性的充分依據(jù)

國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)對(duì)收入真實(shí)性的關(guān)注度非常高，因此要求在科創(chuàng)板上市過(guò)程中對(duì)收入真實(shí)性進(jìn)行充分披露。

為了充分說(shuō)明收入的真實(shí)性，企業(yè)需要從以下幾方面進(jìn)行充分披露。第一，披露收入與其他財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的一致性。具體來(lái)講就是將收入金額與原始財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表與金稅系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，并披露其差異和原因。將外銷(xiāo)收入與海外數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，并披露其差異和原因。第二，是披露銷(xiāo)售客戶(hù)的具體情況，包括披露前五大客戶(hù)的收入金額及占比情況，披露新增客戶(hù)背景和商業(yè)理由，披露經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售情況等。經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售情況中要詳細(xì)披露采用經(jīng)銷(xiāo)商模式的必要性，給予經(jīng)銷(xiāo)商信用政策的合理性，經(jīng)銷(xiāo)商的新增退出情況、與經(jīng)銷(xiāo)商的合作期限、經(jīng)銷(xiāo)商的退換貨情況、經(jīng)銷(xiāo)商的進(jìn)銷(xiāo)存情況等。第三，披露同行業(yè)對(duì)比情況，包括收入增長(zhǎng)情況、毛利率情況、銷(xiāo)量增長(zhǎng)和價(jià)格變動(dòng)等情況，通過(guò)與同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，說(shuō)明是否與行業(yè)趨勢(shì)一致。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策

申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的企業(yè)一般都享有政府補(bǔ)貼政策和稅收優(yōu)惠政策，而且對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響往往是比較重大的，因此在財(cái)務(wù)披露中也要對(duì)企業(yè)享有的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼政策和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分披露。

1.政府補(bǔ)貼的確認(rèn)政策和財(cái)務(wù)影響

申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的企業(yè)一般均會(huì)享有各種各類(lèi)的地方財(cái)政補(bǔ)貼政策，企業(yè)上市過(guò)程中應(yīng)披露其財(cái)政補(bǔ)貼政策的具體內(nèi)容、金額和附加條件。同時(shí)要披露政府補(bǔ)貼的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)一般是按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)收入，但也應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)補(bǔ)貼是否規(guī)定有附加條件，例如研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收或者發(fā)表課題研究報(bào)告等條件，如果規(guī)定有附加條件且該附加條件構(gòu)成實(shí)質(zhì)性條件時(shí)，則應(yīng)考慮政府補(bǔ)助在實(shí)質(zhì)性條件滿足的時(shí)點(diǎn)方可確認(rèn)收入。另外政府補(bǔ)貼一般應(yīng)在非經(jīng)常性損益中進(jìn)行歸集和披露，同時(shí)要披露政府補(bǔ)貼在未來(lái)是否具有可持續(xù)性，企業(yè)是否嚴(yán)重依賴(lài)政府補(bǔ)貼，未來(lái)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)等。

2.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠對(duì)財(cái)務(wù)的影響

申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的企業(yè)均享有15%的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，科創(chuàng)板上市過(guò)程中應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的條件逐條披露說(shuō)明企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，披露說(shuō)明企業(yè)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審是否存在障礙，披露說(shuō)明企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠是否合規(guī)，是否存在被追繳的風(fēng)險(xiǎn)，披露說(shuō)明各期稅收優(yōu)惠占稅前利潤(rùn)的比例和未來(lái)稅收優(yōu)惠可持續(xù)性，企業(yè)是否嚴(yán)重依賴(lài)稅收優(yōu)惠等情況。

四、審計(jì)應(yīng)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是科創(chuàng)板上市過(guò)程中的重要主體之一，通過(guò)分析上述科創(chuàng)板上市過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息披露的重點(diǎn)內(nèi)容及其重點(diǎn)關(guān)注因素，明確審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)和提出相應(yīng)的審計(jì)策略。

（一）重視審計(jì)證據(jù)鏈條中的非財(cái)務(wù)信息作用

傳統(tǒng)的審計(jì)程序比較重視函證、抽憑等程序，因此審計(jì)證據(jù)也主要從函證和抽憑中獲得，但是由于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有明顯的互聯(lián)互通的特點(diǎn)，而且科創(chuàng)板企業(yè)有明顯的科技創(chuàng)新屬性，因此審計(jì)工作應(yīng)該不僅著眼于財(cái)務(wù)信息，更應(yīng)該重視非財(cái)務(wù)信息的獲得和印證，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、技術(shù)特點(diǎn)和技術(shù)數(shù)據(jù)、外部行業(yè)分析報(bào)告、海關(guān)和稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)等。非財(cái)務(wù)信息的獲得和進(jìn)一步分析的結(jié)果，應(yīng)該成為審計(jì)證據(jù)的重要環(huán)節(jié)。

（二）審計(jì)過(guò)程中重視專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的作用

由于財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)模式和技術(shù)研發(fā)均是息息相關(guān)的，因此需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)更加理解企業(yè)的業(yè)務(wù)和技術(shù)情況，這對(duì)審計(jì)人員的挑戰(zhàn)也較大，因此審計(jì)師可以考慮引入行業(yè)專(zhuān)家來(lái)為審計(jì)工作提供專(zhuān)業(yè)支持。由于申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠的享有程度較高，因此審計(jì)師需引入專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，及時(shí)識(shí)別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的企業(yè)中互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)占較大比例，因此在審計(jì)過(guò)程中引入信息技術(shù)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，為信息系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)提供技術(shù)支持，及時(shí)識(shí)別可能存在的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)過(guò)程中重視研發(fā)的內(nèi)部控制測(cè)試

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)而言，與研發(fā)活動(dòng)及其支出費(fèi)用核算相關(guān)的內(nèi)部控制流程是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制流程之一。因此審計(jì)師在進(jìn)行科創(chuàng)板企業(yè)的上市審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注企業(yè)研發(fā)流程的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其內(nèi)控流程、風(fēng)險(xiǎn)因素、控制環(huán)節(jié)是否能夠滿足企業(yè)準(zhǔn)確核算研發(fā)支出相關(guān)成本費(fèi)用和資本化支出的要求，是否能夠防范主要風(fēng)險(xiǎn)，是否符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求。

（四）審計(jì)中重視收入的真實(shí)性核查工作

由于收入的真實(shí)性是上市審核中的重點(diǎn)，因此審計(jì)師對(duì)收入的真實(shí)性不應(yīng)該僅僅局限于通過(guò)函證和抽憑獲得的審計(jì)證據(jù)，更應(yīng)該將審計(jì)工作進(jìn)行延伸，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售客戶(hù)的實(shí)地走訪和查看，檢查收入的商業(yè)合理性和真實(shí)性。如果銷(xiāo)售客戶(hù)包含經(jīng)銷(xiāo)商客戶(hù)，還必須進(jìn)一步延伸，查看經(jīng)銷(xiāo)商客戶(hù)的經(jīng)銷(xiāo)情況，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的實(shí)際銷(xiāo)售情況進(jìn)行查驗(yàn)，確認(rèn)銷(xiāo)售至終端的真實(shí)性。

五、結(jié)語(yǔ)

科創(chuàng)板對(duì)于推動(dòng)我國(guó)科技創(chuàng)新和資本市場(chǎng)制度化建設(shè)具有重大意義，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)者，也應(yīng)將服務(wù)好科創(chuàng)板市場(chǎng)作為相關(guān)人員的重要職責(zé)和重要工作內(nèi)容之一。而服務(wù)好科創(chuàng)板市場(chǎng)，就要認(rèn)真研究科創(chuàng)板市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息披露的特點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作，以專(zhuān)業(yè)的工作態(tài)度和工作能力為我國(guó)科創(chuàng)板市場(chǎng)的發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

參考文獻(xiàn)

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