出版企業政府補助會計核算與財務管理探析

[摘 要]為推動出版行業的穩健發展，國家財政通過出版基金、專項資金等形式對出版企業進行資助，政府補助在出版企業中扮演著重要的角色，對企業的財務狀況和經營績效有著顯著影響。文章通過分析政府補助的特點和會計處理方法，探討出版企業如何更好地對政府補助進行會計核算和稅務處理，提出相應的應對策略，旨在為出版企業加強政府補助會計核算提供參考建議。

[關鍵詞]政府補助；出版企業；會計核算；管理策略

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）14-0022-03

作為政府財政支出的重要組成部分，政府補助是政府介入企業活動的特殊表現，不僅能夠鼓勵企業創新及轉變觀念，而且能引導出版企業的出版物內容符合價值導向，引導其實現健康和可持續發展。在出版企業中，政府補助的會計核算與財務管理是一個重要而復雜的課題，它直接關系到企業的財務狀況和經營發展。對政府補助進行會計核算，提高政府補助的規范性和有效性，對出版企業具有十分重要的意義。

一、政府補助的定義和特征

《企業會計準則第16號——政府補助》第二條明確規定，政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本[ 1 ]。隨著經濟的發展，政府補助種類越來越多，主要包括政府對企業的無償撥款（如各類出版基金等資助項目、出版產業發展基金等）、稅收返還（如體現行業扶持政策的稅收優惠及返還）、財政貼息（政策性優惠貸款貼息），以及無償給予非貨幣性資產（如無償給予的土地使用權）等。

政府補助主要有兩個特征：一是來源于政府的經濟資源；二是無償的。

二、政府補助對出版企業會計核算的影響

采取合理適當的政府補助行為，在宏觀調控層面對市場失靈進行彌補，有利于出版物的供給與消費，激勵出版企業更好地進行內容生產。

（一）對財務狀況的影響

政府補助通常是出版企業的重要收入來源之一，會直接影響企業的財務狀況。政府補助的增加會提高企業的總收入，降低企業的成本，改善企業的財務狀況。同時，政府補助的減少或取消可能會對企業的財務狀況造成負面影響。

（二）對經營績效的影響

政府補助通常與企業的特定項目或活動相關聯，如出版補助、文化產業扶持等，這些資助可能會影響企業的經營績效，如提高產品質量、擴大市場份額、增加創新投入等。因此，政府補助的使用和效益對企業的經營績效具有重要影響。

（三）對財務報表的影響

政府補助需要在財務報表中進行明細記錄和披露，以便利益相關方了解企業的資金來源和使用情況。政府補助通常以遞延收益或其他形式呈現在財務報表中，企業需要對其進行準確分類和處理，確保財務報表的真實性和可比性。

三、政府補助的分類和會計方法

（一）政府補助的分類

因各地區和企業實際情況有所不同，出版企業可以獲得的政府補助千差萬別，一般根據其性質和用途可分為以下幾種。

一是與資產相關的政府補助，是指企業取得的用于購建或以其他方式形成的長期資產的政府補助。

二是與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助，通常在滿足政府補助所附條件時，計入當期損益或者沖減相關成本費用[ 2 ]。

（二）政府補助的會計處理方法

總額法：企業在確認政府補助時，將該資助全額確認為收益（其他收益或營業外收入）。

凈額法：將政府補助一次性沖減相關成本費用或資產，這樣會影響相關成本、資產原值及折舊金額。

四、政府補助的會計核算與稅務處理

（一）政府補助的會計核算

1.與資產相關的政府補助賬務處理

與資產相關的政府補助賬務處理如表1所示。

2.與收益相關的政府補助會計處理

一般而言，企業收到的政府補助若是與日常銷售等經濟活動密切相關，或是作為營業利潤中的補償項目，則認為該政府補助與日常活動相關。通常由企業常規經營之外的原因產生、具有偶發性的，則認定為與日常活動無關，如表2所示。

（二）政府補助的稅會處理

年終，出版企業進行企業所得稅申報，根據稅法相關規定，如果同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：企業能夠提供規定專項資金用途的撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的具體管理要求或資金管理辦法[ 3 ]；企業單獨核算該資金以及該資金發生的支出。同理，上述不征稅收入與之對應的費用，不得稅前扣除；與之相對應構成的資產，在計算折舊、攤銷時同樣也不能在稅前扣除，如表3所示。

五、政府補助在財務報表中的列報

（一）資產負債表

與資產相關的政府補助，凈額法下沖減相關資產賬面價值；計入遞延收益的政府補助在資產負債表中作為非流動負債，在“遞延收益”項目中單獨列示。

（二）利潤表

企業采用總額法核算的，應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，以此來反映政府補助專項資金；采用凈額法核算的沖減相關成本費用的政府補助，在相關成本費用項目中反映；與企業日常經營活動無關的政府補助，在利潤表的“營業外收支”項目中列報[ 4 ]。

（三）現金流量表

無論與資產相關還是與收益相關，都在“收到其他與經營活動有關的現金”項目中列示[ 5 ]。

六、出版企業政府補助財務管理策略

（一）實施精細化管理

出版企業財務人員應緊跟時代步伐，不斷提高管理效率，引入精細化管理理念，以便掌握及控制財務管理的動態，為企業奠定良好的可持續發展根基。推行精細化可以從以下方面著手。

第一，實施項目管理，制定詳細的流程，明確管理責任。

對政府補助資金按項目進行管理，設立專門賬戶，制定專門管理制度，設立專門崗位負責，明確各崗位的責任和權限，建立健全管理體系和績效考核機制，制定清晰的政策、流程文件、相關制度及細則，規范補助資金的申請、審批、使用和報告以及開支程序，明確報銷流程。建立項目組織結構，明確項目目標、進度和責任人，做到對政府補助資金的事前、事中、事后全過程監督，確保專項資金使用的合理性及合規性。

第二，制定細致的預算及監控機制。

在申請政府補助時，制訂詳細的預算計劃，明確補助資金的用途和分配方式，將補助資金用于具體項目和活動，確保預算合理可行。建立監控系統，對補助資金的使用情況進行實時監測和控制，發現問題及時整改，避免資金的濫用或流失。企業應加強內部控制和審計監督，確保政府補助的合規性和透明度，防范潛在的風險和漏洞。

第三，加強溝通與協調，定期培訓員工，評估和調整項目。

促進內部各部門之間的溝通與協調，確保信息暢通，協同合作，共同推動政府補助資金的有效利用。不斷提升員工的管理水平和專業能力，定期開展培訓和學習活動，使員工熟悉政府補助管理政策和流程，提高管理水平。定期對政府補助資金的使用情況進行評估和分析，及時發現問題和不足，對管理策略、措施進行相應的調整，持續優化管理效果。

第四，建立完善的檔案管理制度，配合業務部門做好結項和驗收工作。

檔案管理涉及立項、執行與驗收等所有重要環節，包括申請書、協議書、批復文件、財務預算、支出臺賬等都需要進行歸類匯總成電子檔和紙質檔，以便財務進行核算及相關部門進行業務查詢。項目結項后，要及時總結項目過程中財務管理的經驗教訓。

（二）規范與優化財政專項資金的會計核算

出版企業應建立專門的政府補助會計核算制度，明確資金的來源與用途、會計處理方法等，應始終貫穿“專款專用、單獨核算”原則，確保資金的合規使用和透明度。政府補助對出版企業的財務報表和經營活動具有重要影響，企業應根據實際情況不斷優化財政專項資金的會計核算工作，制定相應的會計處理方法和內部控制措施，提高效率和準確性，確保政府補助的正確記錄和披露。

七、結語

綜上所述，出版企業應認識到政府補助的重要性，同時也應意識到政府補助帶來的會計處理和財務管理上的挑戰。未來，出版企業在政府補助財務管理方面將面臨更多挑戰和機遇，在實際操作中，出版企業需要充分理解政府補助的性質和規定，合理處理會計核算，科學規劃資金運用，確保政府補助的合規性和有效利用，需要不斷提升管理水平，創新管理方式，適應不斷變化的市場環境，實現健康可持續發展。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].上海：立信會計出版社，2024.

[2]郝寶愛.從疫情防控財政支持看政府補助的稅會差異及其處理[J].山西財政稅務專科學校學報，2020（01）：3-8.

[3]唐前.淺議政府補助在實務核算中的應用[J].財會學習，2018（13）：89-90.

[4]蔡麗蘭.淺議出版企業政府補助的核算[J].新理財，2020（09）：49-51.

[5]桑廣成，焦建玲，楊國莉.出版企業政府補助資金的會稅處理[J].財務與會計，2022（04）：56-60.