芻議企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧

陳慧 賀淇

摘 要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，企業(yè)為提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，賒銷(xiāo)已成為必然，賒銷(xiāo)迅速給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，但也使應(yīng)收賬款呆壞賬普遍存在且數(shù)額較大。由于應(yīng)收賬款存在交易性、時(shí)限性和不明確性等特點(diǎn)，其很可能成為企業(yè)或個(gè)人虛構(gòu)自身業(yè)務(wù)成績(jī)、操作利潤(rùn)、挪用貪污資金的手段。作為企業(yè)的一項(xiàng)重大債權(quán)和流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著舉足輕重的作用，因此CPA應(yīng)采用各種行之有效的審計(jì)技巧與方法來(lái)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，防止和減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高企業(yè)的資金利用率和管理效率，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。本文針對(duì)這一問(wèn)題，對(duì)我國(guó)目前應(yīng)收賬款審計(jì)方法與技巧進(jìn)行了簡(jiǎn)要的研究與探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款 舞弊 審計(jì) 方法與技巧

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2019）01（b）-194-02

本文主要運(yùn)用了以下三種研究方法來(lái)論述企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)方面的問(wèn)題與解決方法和技巧：第一，定性和定量結(jié)合分析法，在總結(jié)、研究、綜合及概括應(yīng)收賬款審計(jì)理論的同時(shí)，用數(shù)據(jù)對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更加具體的分析，提升了文章的認(rèn)可度；第二，描述性研究法，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)技巧和方法的介紹，分析其存在的問(wèn)題，并通過(guò)自己的理解提出一些改進(jìn)建議；第三，文獻(xiàn)研究法，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的研究現(xiàn)狀的描述，闡述了目前已有的研究成果及其存在的缺陷，體現(xiàn)出了本文對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，增強(qiáng)了文章的說(shuō)服力。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的動(dòng)機(jī)

企業(yè)的根本目的是為了追求利益，有的企業(yè)會(huì)通過(guò)合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而有的企業(yè)為了過(guò)度追求利益，進(jìn)行違背法律規(guī)定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以下從企業(yè)和個(gè)人兩個(gè)角度來(lái)討論應(yīng)收賬款審計(jì)中舞弊的動(dòng)機(jī)。

1.1 企業(yè)方面

隨著企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展和壯大及業(yè)務(wù)范圍的逐步擴(kuò)大過(guò)程中，企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)收支往來(lái)也越來(lái)越頻繁，隨之而來(lái)的便是應(yīng)收賬款舞弊問(wèn)題的日益突出。本文重點(diǎn)從以下幾點(diǎn)內(nèi)容來(lái)闡述企業(yè)存在的應(yīng)收賬款舞弊行為。

1.2 個(gè)人方面

從個(gè)人角度看，主要通過(guò)不合法、不合理的核算來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，私吞或私自動(dòng)用企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，滿足自己的私欲其舞弊動(dòng)機(jī)主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。一是為了能夠貪污或私分銷(xiāo)售收入，相關(guān)人員會(huì)通過(guò)核銷(xiāo)已經(jīng)取得的銷(xiāo)貨款、不記應(yīng)收賬款、不核算壞賬損失等最常見(jiàn)的舞弊方式進(jìn)行貪污行為。常用方法是通過(guò)開(kāi)具不正式憑證或不開(kāi)單據(jù)，不登記憑證，不記或蓄意漏記賬簿，而對(duì)于已經(jīng)登記入賬的應(yīng)收賬款，則使用偽造的憑證來(lái)登記賬簿等非法手段轉(zhuǎn)銷(xiāo)，以便在賬款收回時(shí)可以直接貪污。二是為了挪用企業(yè)的資金，利用工作之便和手中職權(quán)，當(dāng)業(yè)務(wù)往來(lái)用現(xiàn)金進(jìn)行貨款收付時(shí)，有關(guān)違法人員用虛列應(yīng)收賬款賬戶(hù)和利用應(yīng)收賬款明細(xì)賬的方式，私自動(dòng)用或重復(fù)動(dòng)用該項(xiàng)資金一定時(shí)間后再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更嚴(yán)重的是虛假轉(zhuǎn)銷(xiāo)費(fèi)用，直接私吞財(cái)產(chǎn)資金。但這些非法行為在實(shí)際操作中卻非常容易被忽視，如江蘇省某國(guó)家工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款高達(dá)3500萬(wàn)元，因企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、銷(xiāo)售人員變動(dòng)，又無(wú)應(yīng)收賬款原始憑證，無(wú)法查核，給國(guó)家造成了巨大損失。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的表現(xiàn)

企業(yè)和個(gè)人通過(guò)不合法和不合理的舞弊行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理來(lái)追求自身的利益，以下將重點(diǎn)介紹幾種在應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的舞弊行為。

2.1 會(huì)計(jì)核算失實(shí)

很多企業(yè)用失實(shí)的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，達(dá)到偷稅漏稅和操縱利潤(rùn)的目的，或者為了私吞或私自動(dòng)用企業(yè)資金將不應(yīng)列為應(yīng)收賬款的已收貨款列為應(yīng)收賬款。

2.2 企業(yè)延長(zhǎng)應(yīng)收賬款回收期，不積極催收

目前，我國(guó)大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款是通過(guò)銷(xiāo)售人員或會(huì)計(jì)人員來(lái)催收貨款，并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。按最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期為一年，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，有些被審計(jì)單位的相關(guān)人員，為了獲得不當(dāng)利益，不積極催促對(duì)方還款，或是接受對(duì)方的賄賂，存心到期不收款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間存在且收不回來(lái)；當(dāng)然也有可能是因?yàn)槟承┍粚徲?jì)單位不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款，卻將款項(xiàng)動(dòng)用到其他地方，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)資金的有效周轉(zhuǎn)和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.3 壞賬準(zhǔn)備的舞弊情形

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行定期審查，及時(shí)合理的計(jì)提可能會(huì)發(fā)生的壞賬損失，從而避免給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。但這也使得部分企業(yè)認(rèn)為有機(jī)可乘。第一，按不真實(shí)的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)我國(guó)最新相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)不能用備抵法以外的其他方法進(jìn)行有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的核算，但企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況自行決定計(jì)提比例的多少和應(yīng)采用何種計(jì)提方法。因此很多企業(yè)就利用這一政策漏洞，肆意變更計(jì)提方法和比例來(lái)操縱利潤(rùn)。并將這些不真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息披露給相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者，進(jìn)而影響其對(duì)企業(yè)的判斷和評(píng)估。第二，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)定，只有確鑿證據(jù)表明的企業(yè)應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性很小，才能確認(rèn)壞賬損失，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。但在實(shí)際操作中，由于確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的困難性和復(fù)雜性，給企業(yè)利用壞賬準(zhǔn)備造假提供了契機(jī)。譬如，不按應(yīng)收賬款回收的真實(shí)情況做賬務(wù)處理，反而做相反的會(huì)計(jì)核算。再有的就是有些會(huì)計(jì)人員不根據(jù)規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬，而是擅自進(jìn)行壞賬核銷(xiāo)。

2.4 管理制度混亂

一些企業(yè)為了擴(kuò)大在市場(chǎng)的占有份額，無(wú)節(jié)制和計(jì)劃的賒銷(xiāo)，且絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有有序的管理，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和嚴(yán)格的內(nèi)部賒銷(xiāo)控制制度，使得以下一些應(yīng)收賬款舞弊問(wèn)題的存在。

（1）對(duì)金額大及掛賬時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，沒(méi)有及時(shí)與客戶(hù)對(duì)賬，沒(méi)有明確債權(quán)債務(wù)造成應(yīng)收賬款管理不到位，造成壞賬損失比例過(guò)大和賬款回收成本過(guò)高，給企業(yè)帶來(lái)了重大利益流失，嚴(yán)重影響了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（2）混亂的內(nèi)控控制制度和不健全甚至缺乏的財(cái)務(wù)制度，容易使得貨款的收取不通過(guò)財(cái)務(wù)部，而是由銷(xiāo)售人員直接從客戶(hù)中收取貨款。例如：銷(xiāo)售人員收到客戶(hù)的商業(yè)承兌匯票到財(cái)務(wù)公司貼現(xiàn)、直接收取現(xiàn)金等。

3 審計(jì)企業(yè)應(yīng)收賬款的方法與技巧分析

應(yīng)收賬款在企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，它的收回與企業(yè)利益密切相關(guān)。應(yīng)收賬款舞弊會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，降低企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。為了應(yīng)對(duì)上述情形，對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的正確性、應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實(shí)性、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的合法性審計(jì)、應(yīng)收賬款的合理性和應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)報(bào)表列示的合當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)，并綜合運(yùn)用各種審計(jì)技巧與方法是提高審計(jì)效率的有效途徑，對(duì)防止舞弊的發(fā)生，避免企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，持續(xù)良好經(jīng)營(yíng)有著重要意義。

3.1 核對(duì)法及其技巧

核對(duì)法又稱(chēng)常規(guī)檢查法，是將被審計(jì)企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的部分或?qū)⒖傎~及其他所有會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)，來(lái)檢查各個(gè)應(yīng)收賬款往來(lái)賬戶(hù)是否真實(shí)準(zhǔn)確。但是在核對(duì)中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)忽略應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)及時(shí)間成本。所以在用核對(duì)法時(shí)，為節(jié)約審計(jì)成本應(yīng)先對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。內(nèi)控合理有效是“績(jī)效審計(jì)”的有力保障。

3.2 函證法及其技巧

函證法是CPA直接向被審計(jì)單位的債務(wù)人發(fā)函，從而確定應(yīng)收賬款金額正確與否的一種審計(jì)方法。當(dāng)今社會(huì)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，與傳統(tǒng)的函證形式相比，被函證方可以利用QQ、微信，Email等新媒體回函。

4 結(jié)語(yǔ)

本文首先通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的現(xiàn)狀和研究意義的分析，表明了目前對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì)的重要性；其次具體分析了在應(yīng)收賬款審計(jì)中顯現(xiàn)出來(lái)的各種舞弊動(dòng)機(jī)和表現(xiàn)，說(shuō)明了對(duì)于加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì)的迫切性；最后列舉了幾種主要的應(yīng)收賬款審計(jì)方法與技巧，指出了它們各自存在的一些問(wèn)題并給出了一些具體的改進(jìn)意見(jiàn)，以促進(jìn)應(yīng)收賬款審計(jì)工作的改進(jìn)與完善，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)工作在實(shí)際操作中的高效率、高準(zhǔn)確性。本文對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的方法與技巧還是不成熟的、不深刻的，還有待于在今后對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的工作實(shí)踐中進(jìn)一步豐富和完善。此項(xiàng)研究的主要目的還旨在于拋磚引玉，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展！

參考文獻(xiàn)

[1] 閏玉萍.試論應(yīng)收賬款的管理[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010（14）.

[2] 李寶祥.芻議應(yīng)收賬款的審計(jì)技巧與方法[J].中國(guó)市場(chǎng)， 2015（8）.

[3] 王黎.防范應(yīng)收賬款舞弊行為審計(jì)模式探究[J].經(jīng)濟(jì)師， 2012（13）.