企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理的流程、缺陷和改進(jìn)

張軒睿

摘 要：資產(chǎn)是指企業(yè)實(shí)際擁有并控制的，可以以貨幣具體價(jià)值計(jì)量，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的各種經(jīng)濟(jì)資源。主要包括：財(cái)產(chǎn)、債權(quán)以及其他資源。資產(chǎn)管理貫穿企業(yè)從采購(gòu)生產(chǎn)，到經(jīng)營(yíng)銷售，可以說資產(chǎn)的安全是企業(yè)的“持續(xù)航行”的重要基礎(chǔ)，因此企業(yè)需要通過各種手段，保證企業(yè)具體資產(chǎn)的可靠、安全以及持續(xù)計(jì)量等，而“企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理”就是保障的重要環(huán)節(jié)之一。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);資產(chǎn)管理

一.引言

（一）內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程和行業(yè)態(tài)勢(shì)

內(nèi)部控制是組織運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是科學(xué)的必然要求[1]。在經(jīng)歷了內(nèi)部控制的“牽制階段”、“系統(tǒng)階段”、“結(jié)構(gòu)化階段”和“框架階段”，該門學(xué)科日趨成熟，與此同時(shí)，企業(yè)也隨企業(yè)內(nèi)部控制的逐漸成熟而愈加穩(wěn)定。

（二）我國(guó)資產(chǎn)內(nèi)控的規(guī)章制度

我國(guó)的內(nèi)部控制管理起步較英美國(guó)家稍晚，2008年5月22號(hào)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署和銀保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱：《規(guī)范》）并于2009年7月1日起實(shí)施，《規(guī)范》共七章五十條，立足我國(guó)的國(guó)情，依據(jù)我國(guó)企業(yè)的具體狀況，制定了我國(guó)內(nèi)控管理的具體框架。

二.企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理總體要求和流程

（一）資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的總體要求

根據(jù)財(cái)政部2010年6月4日頒布的：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》（下稱：《指引》）總則第二條的具體要求：“企業(yè)資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的：存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。[2]

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置并且梳理具體的資產(chǎn)管理流程，制定具體合理并且科學(xué)的資產(chǎn)內(nèi)部管理制度規(guī)范，然后按照具體需要進(jìn)行管理的項(xiàng)目細(xì)分規(guī)劃，利用電算化方式，并在此基礎(chǔ)上對(duì)具體內(nèi)容具體流程和方式進(jìn)行管理，如存貨在通過購(gòu)買生產(chǎn)等方式取得后，通過驗(yàn)收登記、記錄造冊(cè)、購(gòu)買保險(xiǎn)、抽查盤點(diǎn)等流程進(jìn)行整理，以確保管理有效落實(shí)。

（二）存貨管理流程

第一，存貨通過各種方式取得后如外購(gòu)、自產(chǎn)等，由倉(cāng)儲(chǔ)部門驗(yàn)收，并記錄確定數(shù)額，如果通過驗(yàn)收不合格（取得方式不正當(dāng)、預(yù)算不合理、貨物缺損），則查明原因后處理，如果驗(yàn)收合格，將驗(yàn)收單據(jù)交由會(huì)計(jì)部門，并做入庫(kù)處理。

第二，在倉(cāng)儲(chǔ)保管過程中，領(lǐng)用物資、銷售物資都需要做到對(duì)存貨記錄數(shù)據(jù)的即時(shí)修正，并及時(shí)將單據(jù)交由會(huì)計(jì)部門，保證會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性。

第三，需要對(duì)存貨進(jìn)行經(jīng)常盤點(diǎn)，以防止缺損、漏記、失竊、冒領(lǐng)冒用現(xiàn)象的發(fā)生，降低公司財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益受影響的風(fēng)險(xiǎn)，如果在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)查明追責(zé);另外，具體存貨盤點(diǎn)和管理方法可按照公司具體情況具體制定，如實(shí)地盤存制、ABC庫(kù)存分類管理法等。

（三）固定資產(chǎn)管理流程

第一，企業(yè)通過外購(gòu)、自建等方式取得固定資產(chǎn)后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)登記記賬，確定折舊方案并按照方案進(jìn)行折舊。

第二，固定資產(chǎn)需要驗(yàn)收、登記、投保，并且定期維護(hù)定期評(píng)估。

（四）無形資產(chǎn)管理流程

第一，企業(yè)通過外購(gòu)、自行研發(fā)或其他方式取得無形資產(chǎn)后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需作相應(yīng)賬務(wù)處理。

第二，通過資產(chǎn)的驗(yàn)收，進(jìn)入保護(hù)和評(píng)估循環(huán)。定期評(píng)估確認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，無形資產(chǎn)是否有侵權(quán)，無形資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)短剩余等。

第三，如果沒有通過評(píng)估，需要考慮是否需要更新升級(jí)（技術(shù)），或者做資產(chǎn)的處置，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

三.企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理現(xiàn)存在的缺陷

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)認(rèn)識(shí)程度不夠

財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)認(rèn)識(shí)度不夠高，重視度不夠強(qiáng)是缺陷之一。

有關(guān)資料顯示[3]存在財(cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)具體用途、折舊程序、盤虧盤盈流程不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象發(fā)生，以及還存在科目歸屬不合理，采用會(huì)計(jì)政策不適應(yīng)公司具體情況的現(xiàn)象發(fā)生。如果財(cái)務(wù)人員的相關(guān)處理不到位、不嚴(yán)謹(jǐn)、不夠重視，很容易造成資產(chǎn)記錄不連續(xù)和不明確，甚至有可能造成對(duì)可使用資產(chǎn)記錄成報(bào)廢，將可修理資產(chǎn)也做報(bào)廢處理，最后造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

（二）相關(guān)管理盤查和管理措施不到位且追責(zé)不到位

庫(kù)存盤查不嚴(yán)謹(jǐn)，盤查方式使用不合理，是存貨盤查缺陷的主要問題。部分企業(yè)將存貨重要程度的歸屬不合理，還存在對(duì)重要物資盤查不細(xì)致，而普通物質(zhì)盤查強(qiáng)度低，低值易耗品干脆不盤查的現(xiàn)象發(fā)生。由于存貨一般不像固定資產(chǎn)，存在流動(dòng)性強(qiáng)、普遍輕便易挪動(dòng)、單一價(jià)值普遍較低等特點(diǎn)，而低值易耗品更存在像輕便、價(jià)值更低、數(shù)量巨大、質(zhì)量差這樣的特點(diǎn)。如果盤查不嚴(yán)謹(jǐn)、采用盤查措施不合理，很容易造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏有效的制度和監(jiān)督

制度的不夠嚴(yán)謹(jǐn)全面或徹底缺失、監(jiān)督管理不嚴(yán)或徹底缺失、監(jiān)管人員崗位不輪換等情況，都有可能造成企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)管理部門的人員松散，監(jiān)督人員徇私舞弊，以及誤工的可能性發(fā)生。

對(duì)于無形資產(chǎn)，如果監(jiān)督不到位，則更會(huì)造成嚴(yán)重的影響，如無形資產(chǎn)構(gòu)建審批不嚴(yán)格、無自主權(quán)、無形資產(chǎn)處置怠慢、競(jìng)爭(zhēng)能力弱、歸屬權(quán)模糊不清等，對(duì)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力和具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生程度不同的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息系統(tǒng)落后或缺失造成的信息不對(duì)稱

信息系統(tǒng)落后或缺失造成的信息不對(duì)稱，會(huì)構(gòu)成資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

倉(cāng)儲(chǔ)部門、相關(guān)資產(chǎn)的管理部門及部門具體管理人員、信息維護(hù)與處理人員、內(nèi)審監(jiān)管部門之間的信息系統(tǒng)落后、信息時(shí)效性差、溝通不到位、電算化系統(tǒng)普及度不強(qiáng)或更新慢或徹底不普及，都有可能造成財(cái)會(huì)部門與這些相關(guān)的部門或人員間信息不對(duì)稱，構(gòu)成資產(chǎn)流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（五）供應(yīng)鏈不合理，驗(yàn)收程序不規(guī)范

供應(yīng)鏈選擇不合理也是風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的要素之一。

企業(yè)為保證利潤(rùn)和市場(chǎng)影響，基本都會(huì)挑選合適的有保障的供應(yīng)商，因此一般影響不大。

然而不可避免的存在有個(gè)別企業(yè)，供應(yīng)商選擇不合理，供應(yīng)鏈時(shí)斷時(shí)續(xù)以及質(zhì)量不合格的情況發(fā)生，如果相關(guān)企業(yè)還同時(shí)存在驗(yàn)收程序不規(guī)范的情況，將會(huì)構(gòu)成財(cái)務(wù)重大風(fēng)險(xiǎn)，以至賬實(shí)不符、質(zhì)檢不合格，浪費(fèi)公司經(jīng)濟(jì)資源。

四.建設(shè)企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的必要性和改進(jìn)措施

（一）必要性

企業(yè)資產(chǎn)管理是保證資產(chǎn)完整，提高資產(chǎn)使用效率的重要保障，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。從戰(zhàn)略層面資產(chǎn)內(nèi)控管理促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展有極現(xiàn)實(shí)意義。另外，資產(chǎn)的數(shù)額會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表有所反映，保證資產(chǎn)的連續(xù)完整安全，對(duì)投資者、工資高層管理人員等的決策和信息使用，有準(zhǔn)確性保障和重大責(zé)任。

（二）改進(jìn)措施

相關(guān)改進(jìn)措施應(yīng)著重于：

1.電算化系統(tǒng)的普及，各部門信息網(wǎng)絡(luò)建立，存貨倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)優(yōu)先配備最新的電算化系統(tǒng)，保證部門之間信息對(duì)稱。

2.加強(qiáng)監(jiān)督管理措施，大型企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)管部門和內(nèi)審部門，協(xié)同配合對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的盤查和抽查。

3.加強(qiáng)具體部門職工的監(jiān)督和管理，對(duì)繁雜單一的工作崗位給予相應(yīng)的激勵(lì)措施，滿足員工精神需求，并且及時(shí)調(diào)動(dòng)崗位，避免發(fā)生因一個(gè)崗位工作時(shí)間過長(zhǎng)，而產(chǎn)生的過勞懶工、過熟盜竊的現(xiàn)象。

4.重視投保，公司加強(qiáng)投保意識(shí)，選擇成本收益適合的保險(xiǎn)公司。

5.重視三更：軟件更新，制度更新，人員更新。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、管理部門、監(jiān)督部門對(duì)于資產(chǎn)的認(rèn)知和重視。

7.嚴(yán)謹(jǐn)驗(yàn)收規(guī)范，選擇適宜企業(yè)的供應(yīng)鏈。

8.重視追責(zé)，如果產(chǎn)生損失，相關(guān)損失需落實(shí)到人，必要情況采取法律措施。

參考文獻(xiàn)：

[1] 方紅星，池國(guó)華.內(nèi)部控制 [M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017.

[2] 中國(guó)政府網(wǎng)，等.關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知[EB/OL].[2010-05-05].http：//www.gov.cn/zwgk/2010-05/05/content_1599512.htm.

[3] 張奎. 企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理缺陷及制度建設(shè)研究[J]. 財(cái)經(jīng)界.2015，（363）：83-83