增值型內部審計模式探析
——以某商貿集團為例

趙娟

（重慶商社新世紀百貨連鎖經營有限公司江南商都，重慶 400000）

內部審計集團公司中作為公司重要的內設機構，長期以來一直受到公司董事會的高度重視，同時，內部審計的功能也由過去的查錯防弊逐漸轉向增加企業價值的功能。但是，隨著外部市場環境的變化，市場競爭態勢日益激烈，而大數據正逐漸滲透到內部審計領域，過去公司一直重視公司財務審計和效益審計應逐漸轉向為公司增加價值審計演變。故而公司內部審計的審計對象、審計工作性質、審計工作流程、審計工作關注點與審計資源的配置等，與傳統企業內部審計發生變化。本文結合近年來公司內部審計的工作實踐，對公司開展增值型內部審計的有益嘗試進行總結。以期能為我國企業內部審計領域貢獻一些實際經驗和理論價值。

一、公司內部審計現狀

本公司是一家市屬大型商貿集團公司。公司的業務范圍主要涉及百貨、超市、電器、汽貿、化工、進出口、農資和商業地產等多行業、多業態綜合商貿集團。本公司專設的審計部是在董事會領導下，負責組織實施對公司及所屬單位財務及經營管理活動的合規性、真實性、效益性的審計和效能監督，執行年度審計計劃，形成審計報告報董事長。目前，公司審計部的現狀如下。

（一）忠于職守，愛崗敬業

公司內部審計由于其服務的內部性和相對獨立性特征，其政治素質與職業道德要求更高。公司審計部全體工作人員政治與專業素質過硬，工作嚴謹務實敬業，在工作實務中都能堅持原則，組織紀律強。部門多次獲得集團各種榮譽。審計部近三年未發生任何重大審計質量事故，審計部及其審計人員均未受過處罰。從而保證了內部審計質量整體水平高。

（二）業務激增，工作壓力大

近年來由于公司業務發展很快，公司規模迅速增長，內部審計工作壓力日益增大。集團2018年實現營收340億元，凈利潤8.3億元，總資產142億元，從業人員近10萬人，網點310個，網點布局、本市與各主城區、四川和貴州、湖北部分區域。公司內部審計工作量非常大，工作人員加班成為常態。而且集團公司要求內部審計標準越來越嚴格，審計報告質量水平日益提高，故審計部所面臨的工作壓力越發增大。

（三）審計模式急需改革

內部審計是公司管理和控制生產經營活動的重要部門，它主要是對公司財務信息的合規性、有效性，管理活動的效率和效能進行審核和評價。內部審計既是企業管理的職能部門，又是企業生產經營的重要的管理活動，現行企業內部審計主要的法律是國家審計署2003年頒布《中國內部審計準則》，2013年中國內部審計協會又進行了全面修訂。同時內部審計模式經歷了賬項導向審計、內部控制審計、風險導向審計三個階段，審計的目標主要關注企業的財務信息、經濟效率和效能。由于我國會計準則基本與國際會計準則相協調，同時《企業財務通則》、《基本建設財務規則》、《企業內部控制制度》的頒布和實施，內部審計的會計信息和財務信息載體都比較客觀真實，內部審計的宗旨和目標也在發生變革，內部審計模式正向價值增值型內部審計轉軌。

二、增值型內部審計模式探索與應用

本集團公司內部審計部主要審計客體是集團及下屬分在、子公司的各大商場的各類商貿項目。公司的業務涉及面廣，專業技術復雜。集團領導層十分重視內部審計發展，在穩定完成集團的審計工作同時，已要求公司內部審計嘗試開展增值型內部審計改革，目前已取得初步成效，先將其經驗總結如下。

（一）公司內部審計部的業務簡況

集團一直從事商業貿易業務，對于集團內部審計部，審計部承擔整個集團的內部審計業務，是發展機遇與挑戰并存的格局，由于公司很多商品從國外進口，這對審計部門的工作人員的專業技術和外語水平提出了更高的要求。審計的主要業務范圍：

1.費用控制規劃審計。本集團公司行政管理部門數十個，主要包括董事會、總經理辦公室、工程部、財務部等，這些部門人員薪酬和管理費用等每年都是巨額支出，審計部重點審計各部門編制、薪酬標準是否合理，是否按績效工資基數和福利費用標準列支發放。審計部每年審計，并編制工資費用審計報告。

2.商品采購成本和采購費用審計。這是審計部的工作重心，主要審計職員和審計資源都配置在此領域。審計監察部的骨干力量投放在集團及下屬公司的眾多商場各賣場項目上，每年要完成上百個項目的內部審計報告，提出相應處理意見建議。

3.公司領導離任經濟責任履行審計等。在公司高管和中層以上領導在職位變動或退休等情況下，根據公司內部審計制度規定，對其任職期間的履職完場情況，是否存在挪用或公司資金等情況進行審查，出具相應經濟責任審計報告。實施其他一些臨時或偶發事項的經濟責任審計，提出相應審計責任或建議。

（二）增值型內部審計模式的思路

從2016年開始，審計部開始實施價值增值型內部審計模式。具體工作思路如下。

1.審計目標變革。過去公司內部審計的目標是對各商場的商品采購成本與費用的真實性、經濟性與合規性進行審計。而在增值型內部審計模式下，除了完成傳統公司內部審計的工作目標，應將工作重心目標轉移至增加價值的方面，這是與公司經濟目標高度契合。因為在傳統設計模式下，雖然審查監督公司部門的費用開支、各類商品項目采購成本費用真實性、經濟性和合規性重要，但這些經濟實質已經變為沉沒成本，對公司價值提升功效不大。因此公司內部審計應轉換思路，除防患經營風險，采取預警機制，重點應放在提高公司價值的理念上。由此，公司內部審計目標、計劃和審計程序的執行應以增加公司價值為主線。審計人員的工作出發點和最終目標也應以增加公司價值為基線。考核內部審計工作人員的業績也要以為公司增加價值大小為主要依據。

2.增值型內部審計的思路

增值型內部審計分為直接增加公司價值和間接增加價值兩種路徑。直接增加價值就是內部審計通過實施審計監察職能，直接幫助公司增加營業收入，減少營業成本費用而增加公司的有形價值。間接增加就是通過對公司內部控制的審查，促進公司規范管理和完善規章制度，及時彌補經營管理缺陷，改善組織的運營和改進公司治理，間接增強公司的控制力和執行力，最終提高公司的效益來增加公司的利潤和價值。

要完成上述增值型內部審計的功能，重點應聚焦于內部審計的效率和效能。根據激勵與約束相容原理，應該對內審負責人和員工進行工作業績與收益掛鉤的績效工資制。這樣就應將內審人員的工作內容進行量化，計算其工作給公司帶來經濟增加價值。即使不能量化的工作也要按照一定標準折算為有形價值。其計算模型原理是，假設VΔ 為某公司內部審計師i在一年內實施審計業務為公司所創造增加的價值，內審會計師i執行第i個項目的審計所創造的增加價值為iv，在審計項目i中增加值貢獻度的比重為iω，那么審計師i在一年內為公司創造的經濟增加值模型如下。

3.增值型工程內部審計實施案例分析

本集團的NA分公司公司審計部人員構成：審計正、副部長各1名，職員5人。2018年共完成各類審計項目28項，所有審計部的工作人員都參加審計項目，具體情況：審計部長參加了2個項目，副部長參加了3個項目，其余5個審計人員參加的審計項目數是4～7個不等。根據每個審計參與審計項目人員所審項目創造的增加價值、在項目中的貢獻度比重，經過測算和均衡評比后，根據模型（1）計算出各自的實施內審業務所產生的增加價值如下表1。

表1 審計監察部的增加價值統計表

?

三、做好集團內部審計工作的思考

本集團公司內審部開展增值型內部審計活動已取得一定成績，受到了集團公司的肯定和表彰，但同時也存在一些不足。從取得的成績和經驗基礎上，對增值型內部審計的思考如下。

（一）變革思維，塑造增值審計意識

面對著外部市場環境和公司經營活動的快速變化，公司內部審計的理念和思維也應盡快變革。企業內部審計流程中審查會計與財務的有效性、合規性與合法性，向如何幫助企業管理層提高管理水平、資源配置效率，降低投資項目風險，提升項目投資回報率等方面，從而增加利潤和價值。

（二）強化資源共享，樹立整體內部審計理念

公司內部審計涉及面廣，需要公司內部各部門密切配合。公司內部審計關涉董事會、高管層、財務部、項目部，以及下屬分公司和子公司等，公司的經濟業務和交易，各個項目與諸多部門存在盤根錯節聯系，開展內審工作時，要從整體出發制定審計計劃，執行審計程序，獲取審計證據。同時要求各個部門配合和支持審計工作，這樣才可能為實現增值型內部審計的目標。

（三）充分利用大數據，助推內部審計

現在正在進入大數據時代，為內部審計帶來極大便利。雖然公司內部審計從空間范圍看牽涉本公司，但實際它必須輻射到公司之外廣大客戶與消費者。因為公司還要供應方、物流方、金融機構、稅務部門等有多種聯系，審計工作中盡可能收集與審計項目有關的巨量結構化數據、非結構化數據和半結構數據海量進行整理、清洗，然后從中挖掘出有用信息進行審計。通過這些數據支撐，內部審計報告中肯客觀，為增加企業價值的科學化管理建議才切實可行。

（四）盡快培養復合型內部審計人才

在實施增值型內部審計中，迫切需要培養跨專業的內部審計人才。構建增值型內部審計體系，需要從事審計工作人員除熟悉會計準則、內部審計準則外，還必須具備本行業的預算、結算、合同法，財政稅收法規，以及大數據收集和挖掘等諸多基礎知識和技能，同時要求有很高的計算機專業軟件處理和必要的編程技術。由于內審工作繁忙，內審工作人員只能通過短期培訓和在崗學習培訓方式提高專業技能，只有這樣，才造就復合型的高水平增值型內部審計人才。