淺析事業單位貨幣資金內部控制

蔣潔

摘 要：事業單位貨幣資金是事業單位所有資產中流動性最強的資產，具有高度流動的特點。貨幣資金的內部控制指單位為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約和協調的方法、措施和程序。利用一系列方法、措施和程序來對貨幣資金進行控制，保證貨幣資金的安全完整，對每個事業單位來說至關重要。本文結合事業單位在貨幣資金內部控制中出現的問題進行分析，提出整改對策，以供參考借鑒。

關鍵詞：貨幣資金;內部控制;問題;對策

一、 事業單位貨幣資金內部控制的意義

1.貨幣資金內部控制有助于防控風險

貨幣資金是事業單位最活躍、流動性最強的資產，事業單位經濟業務活動的開展離不開貨幣資金作為后盾，而貨幣資金在流入流出的每一個環節中都可能存在風險。有效的貨幣資金內部控制貫穿決策、執行、監督全過程，覆蓋單位的全部貨幣資金的業務和事項，通過制定制度、實施措施和執行程序對經濟業務活動可能存在的風險進行防范和管控。

2.貨幣資金內部控制有助于保障安全

貨幣資金業務事項是高風險領域，大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關。有效的貨幣資金內部控制在相關機構設置及權責分配、業務流程等方面，形成相互制約、相互監督的機制，從而保證貨幣資金的安全完整。同時，明確內部控制體系中的每一個責任人的職責權限，有利于在經濟業務活動中落實責任，及時發現問題，及時問責追究。

二、 貨幣資金內部控制中存在的問題

1.多賬戶存放資金

未加強貨幣資金銀行賬戶的控制，基本戶外存在其他沉睡賬戶。B單位在基本戶外存在一個售房款賬戶。1998年B單位住房改革，根據有關政策向單位職工出售房改房，所收售房款依據有關文件精神存放于市房產管理局住房基金管理中心。開始兩年還有利息入賬（根據房產管理局住房基金管理中心出具的計息單入賬），之后利息也沒有了。因為使用此項基金有諸多條件限制，到目前為止，除了2000年、2001年、2006年分別從該賬戶提取了住房補貼和維修基金外，十幾年來該賬戶一直處于沉睡狀態。每年財務審計時由單位現金會計去房產管理局住房基金管理中心核對金額，也只有在這個時候才能感受到這筆款項的存在。因為這筆款項特殊的存在，沒法在銀行實時跟蹤，這就給心存不軌之人留下了空間。B單位的財務主管就是利用這個賬戶的特點，假造事由和手續，私自提取挪用售房款。

2.不相容崗位兼容

財務主管審核缺失，由現金會計掌管所有財務印鑒，獨立處理所有賬務。F單位財務主管臨近退休，有了船到碼頭車到站的松懈思想，再加上共事多年自以為了解現金會計工作者，為了讓現金會計能盡快接手自己的工作，特意放手現金會計獨立完成各項財務審核，并保管所有的財務印鑒。因為不相容崗位相互分離的控制完全喪失，最終在財務交接的時候才發現單位賬戶內的款項早就被現金會計挪用一空。F單位的財務印鑒由財務主管和現金會計分別保管，但用印時財務主管并不復核。

3.忽視對賬功能

單位的銀行對賬單由現金會計在銀行打印，銀行也有委派專人來單位核對余額，都是由現金會計核對簽章，財務主管并不經手。當然從職業素養上講，真實處理每一筆業務是每一個會計工作者的最基本職業操守，但從內控管理角度來說卻是管理的缺失。B單位財務主管挪用售房款沒能及時發現也是因為對賬的缺失。當時現金會計是編制外人員，因為此筆款項無法實時跟蹤，只能相信由財務主管提供的對賬單，無人提出質疑，使對賬控制形同虛設。

在一次上級主管部門組織的財務互審時，F單位的銀行對賬單僅看流水就能發現可疑之處：經費來源于上級補助收入，都是通過銀行系統轉賬，不可能會出現大筆的現金繳款。

4.業務能力欠缺

B單位的售房款與住房基金就存在差額，通過翻閱歷年來的會計憑證才找出原因。2000年、2001年、2006年因為住房補貼和房屋維修分別提取售房款，但實際維修支出在當年的項目經費中列支，這不但違背了專款專用的原則，還造成賬務處理上的失誤。

5.崗位責任缺失

F單位的財務主管在現金會計挪用公款的事發后并不認為自己有責任，反而覺得自己很委屈，埋怨現金會計枉負了自己對他的信任。殊不知正是因為自己的責任缺失才讓現金會計有機可乘，財務主管應對自己的不作為產生的后果承擔責任。

B單位財務主管挪用售房款沒能及時發現究其原因也是因為崗位責任的缺失。當時現金會計是編制外人員，因為此筆款項沒有存放在銀行，無法實時跟蹤，面對強勢的財務主管不敢提出質疑，只能相信那一份份由財務主管提供的對賬單，使對賬控制形同虛設。

6.主管部門監督不力

在發現B單位和F單位問題之前，單位上級主管部門每年也組織下屬單位財務互審，每年還會聘請社會審計，但是審計的側重點在于檢查支出是否合理，是否有超預算支出，只是翻翻憑證，不核對銀行賬根本不能發現問題。在B單位和F單位結案之后，上級主管部門并未向下屬財務人員傳達法院判決，也沒有召集所有財務人員自查自究，喪失了一次教育機會。

7.法律意識淡薄

在B單位和F單位案發后當事人有個共同的特點：法制觀念淡薄。當初只是想借單位賬戶的錢周轉一下，日后還上。只是貪念如雪球越滾越大，殊不知動用每一筆銀行款項都會留下痕跡，今日的貪念明日必會受到懲罰。

三、 事業單位完善貨幣資金內部控制的對策

1.清理銀行賬戶

一個單位只能開設一個基本戶，便于資金管理。建議清理售房款賬戶。2018年B單位的售房款進行了清理。根據地方有關文件精神，售房款總量的10%為市統籌資金，10%為房屋公共部分維修基金，80%是單位可以動用的部分。因單位住房改革已全部完成，根據地方有關政策，剩余部分可用于職工住房公積金。轉完住房公積金后B單位的售房款賬戶余額是應上繳地方財政的部分，B單位已無法動用。此筆款項正在完善手續，申請上級主管部門批準作住房基金的減少。

2.強化崗位分工控制

資金內控方面要明確各崗位的職責，不相容崗位相互分離不僅僅是規定哪些崗位必須分離，更要明確如有違規操作會承擔什么樣的后果。比如分開保管的印鑒只要同時出現在支付票據上就視同所有支付流程都已完成，一旦造成了后果，無論什么原因都應該追究所有印鑒保管人的責任。資金內控制度是針對經濟業務中所有可能存在的風險的對策，但制度不是擺設，需要所有執行人無條件地執行，才能保證貨幣資金萬無一失。要強調單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，用制度來明確責任。

3.加強對賬控制

自實行公務卡結算以來，現金的使用已近于無，一紙銀行對賬單記錄了當期所有銀行業務，相關責任人都應該加強核對。隨著網銀的普及，責任人隨時都能關注到單位銀行賬戶的流水。及時發現并追究異常銀行流水，既能保護國家資金，又能杜絕不軌之心，是每個會計工作者應承擔的責任。

我單位就曾發生過社會保障中心多扣醫療保險事件、過閘費POS機刷卡銀聯少匯款事件，被及時發現及時追回。去年筆者代理B單位的現金會計，交接時恰逢年結之后，新的一年經濟業務已經發生，但賬務處理還未開始，核對銀行流水和余額后，接手現金和銀行賬，圓滿完成工作任務。

4.加強業務能力的培養

會計科目之間存在著對應關系，年末事業結余和非財政補助結轉轉入事業基金后應對各對應科目進行核對，這也是對一年賬務處理是否存在失誤進行檢查的一次機會。由于會計工作性質的特殊性，對會計工作者員業務素質的要求很高，要加強對會計工作者員業務能力的培養。隨著經濟的發展，各類業務推陳出新，今年開始實施政府會計制度，對事業單位會計工作者的業務水平提出了更高的要求，也只有不斷學習才能做一個稱職的會計工作者。

5.完善崗位責任

建議會計崗位不用非編制內人員，以防在內控執行時有心無力。建議系統內會計在人員編制不變的情況下輪崗，以免在一個單位時間過長產生不確定因素。明確崗位責任，強化問責。

6.履行監督責任

加強內外審計，有錯必究。應由審計人員和單位會計工作人員共同去詢證每個賬戶的余額，發現問題必須追究內控體系上所有責任人的責任，才能讓內控制度能真正有效地實施。

7.警示和獎勵并重

要加強警示教育，堅守底線，筑牢防線。要加強對會計工作人員法制觀念的培養，讓每一個會計工作者知法、懂法、守法。加強對會計工作人員個人素質培養，建立正確的人生觀、價值觀。加強對會計工作人員職業道德的培養，愛崗敬業。內控制度設計得再完備，還在于執行人的執行力度。建立適當的績效考核機制，對誠信執行財務制度、內控制度的會計工作人員給予肯定和獎勵，增強會計工作人員的自豪感和榮譽感。

參考文獻

1.劉貴平.基于內控視角的行政事業單位專項資金管理策略研究.財會學習，2019（01）.

2.王定權.加強行政事業單位財務會計內部控制的對策探討.時代金融，2018（24）.

3.郝宏明.加強財務管理健全內控機制保障資金安全.經貿實踐，2018（17）.

（責任編輯：王文龍）